稅務(wù)專家針對工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬等逐一解答 深圳商報(bào)記者高崢實(shí)習(xí)生陳小莉
工資稅：按九級超額累進(jìn)稅率繳納
深圳自1996年4 月起，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整至1600元。依照深圳繳納個(gè)人所得稅以1600元為起征點(diǎn)的規(guī)定，納稅人每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額1600元／月，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額按九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式是：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，其中，速算扣除數(shù)是指按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額與按超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額之間的差數(shù)，在稅率表上是常數(shù)。
以余先生為例，余先生當(dāng)月的工資是9000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金等共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為1600元，則余先生當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為：9000-1000-1600＝6400元。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝6400×20%（適用稅率）-375（速算扣除數(shù)）＝905元。
年終獎(jiǎng)：工資不同繳稅不同
個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：第一種情況是，個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（深圳標(biāo)準(zhǔn)為1600元）。計(jì)算方法是，用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
第二種情況是，個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，計(jì)算方法是，用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。由于這種計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)人，該納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該辦法也只能采用一次。
以王先生為例，王先生取得全年一次性獎(jiǎng)金14400元，月工資為5000元，就直接將一次性獎(jiǎng)金額除以12，余額為1200元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝14400×10%-25＝1415元。
如果王先生當(dāng)月工資為1500元。費(fèi)用扣除額1600元與工資的差額為100元，獎(jiǎng)金減去這個(gè)差額后的余額為14300元，14300元除以12等于 1191.67元，對照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝［14400-（1600-1500）］×10%-25＝ 1405元。
勞務(wù)報(bào)酬：適用20%的稅率
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、影視、廣告、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%.勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。
計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%；
對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入奇高（應(yīng)納稅所得額超過20000元）的，要實(shí)行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入，減除收入的20%后的余額（即應(yīng)納稅所得額）中超過2萬元、不足5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。
以劉小姐做翻譯為例，劉小姐一次取得的勞務(wù)報(bào)酬是4萬元，其應(yīng)納稅所得額＝40000-40000×20%＝32000元，其中超過20000元、不足50000元的部分是32000-20000＝ 12000元。劉小姐最后應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額＝32000×20%＋（32000-20000）×20%×50%＝6400＋1200＝7600元。
兼職中稿酬所得執(zhí)行特殊納稅標(biāo)準(zhǔn)。
個(gè)人獲得的稿酬所得亦適用20%的比例稅率，但可以免納30%的稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）。
以孫小姐為例，孫小姐在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，她應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（3000-800）×20%×（1-30%）＝308元。
哪些補(bǔ)貼可以免繳個(gè)人所得稅
一、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼等不計(jì)入工資薪金所得，不需要繳納個(gè)人所得稅。
二、國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼（目前有政府特殊津貼和中國科學(xué)院院士津貼）；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；省、部、軍級以下單位以及外國組織國際組織頒發(fā)的科學(xué)教育、技術(shù)文化衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；儲(chǔ)蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息、保險(xiǎn)賠款；依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得以及中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
實(shí)物所得也需繳納個(gè)人所得稅
據(jù)了解，個(gè)人因任職或受雇而從單位取得的實(shí)物所得，如住房、電腦、汽車等，屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照購買住房、電腦、汽車的實(shí)際支出金額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。另外，個(gè)人參加單位組織的免費(fèi)旅游以及個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)從其雇主處取得的折扣或補(bǔ)貼等，也應(yīng)按照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。有些單位除向職工正常發(fā)放工資、薪金以外，還根據(jù)職工從事本單位其他專項(xiàng)工作情況，以勞務(wù)費(fèi)等名義發(fā)放所得。這種所得實(shí)際是職工工資、薪金的組成部分，應(yīng)與工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
另外，對于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業(yè)取得的工資、薪金收入，屬于個(gè)人離退休后重新受雇取得的收入，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
