本期坐堂專家：莊粉榮，注冊稅務(wù)師，全國著名稅收籌劃專家，現(xiàn)有著作18部，其中個人涉稅專著9部，曾為50多家企業(yè)設(shè)計納稅方案100多個。
案例：去年我公司請某運輸公司運送一批產(chǎn)品去某地出售，途中因超載車輛起火，連同所載貨物付之一炬。公司共獲賠78500元（含殘值銷售等），是生產(chǎn)成本233000元的1/3.財務(wù)上有兩種不同的處理方式，而處理結(jié)果涉及應(yīng)繳增值稅額的計算存在差異，現(xiàn)將兩種會計分錄方法列示如下：
采用出售處理的會計分錄：
借：現(xiàn)金 78500
貸：產(chǎn)品銷售收入67094
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11406.
（其余會計分錄從略，下同）。按報損方式處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢 233000
貸：原材料 159316
工資費用46600
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）27084.
上述兩組會計分錄相比，應(yīng)繳的增值稅額相差15678元。我公司認(rèn)為，按第一種方式處理相對合理，同時也不違背增值稅立法原意，敬請專家釋疑。
公司財務(wù)人員
小陳專家把脈：回答有關(guān)涉稅事項的政策問題，首先應(yīng)該對相關(guān)涉稅事項的性質(zhì)進(jìn)行界定。在一般的情況下，執(zhí)法機(jī)關(guān)辦理相關(guān)法律問題的原則是以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，也就是堅持實事求是的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項、納稅義務(wù)的確定也是根據(jù)實事求是的原則進(jìn)行的。
在本案例中，該公司生產(chǎn)成本為233000元的貨物出廠，實際取得78500元的收入是現(xiàn)象，“因超載車輛起火，連同所載貨物付之一炬”是事情的原因。對這起涉稅事項的稅收政策應(yīng)當(dāng)如何界定呢？《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失是非正常損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失；其他非正常損失。分析該公司的這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，完全符合稅法中有關(guān)“非正常損失”認(rèn)定的相關(guān)屬性，因此屬于非正常損失。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
通過以上分析可以看出，對該公司而言，在處理這筆貨物的增值稅問題過程中，只能將其成本中所含的增值稅作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，即轉(zhuǎn)出增值稅27084元。
需要提醒讀者的是，“按第一種方式處理相對合理，同時也不違增值稅立法原意”的說法是錯誤的，對于非正常損失，應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定處理。即使沒有發(fā)生“非正常損失”，如果納稅人銷售產(chǎn)品（商品）的價格明顯偏低，根據(jù)《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額�！抖愂照鞴芊ā返谌鍡l規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額。
這里的正當(dāng)理由，一般是指改制企業(yè)在改制過程中發(fā)生實物量不變而評估價值下降，或者企業(yè)處理“殘次”商品經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，則根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
綜上所述，該公司不能將該貨物的殘值銷售款和賠償款作為銷售進(jìn)行銷售處理，否則就存在涉稅風(fēng)險，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲，就會根據(jù)《稅收征管法》第六十三條之規(guī)定，按偷稅處理。
