第一篇 概述
所謂納稅籌劃（Tax Planning），是指通過對納稅業(yè)務(wù)進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。
納稅籌劃的目的主要有：
——減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅后利潤最大化；
——獲取資金時間價值；
——降低辦稅成本，提高辦稅效率；
——維護納稅人合法權(quán)益。
偷稅、避稅與納稅籌劃：
納稅籌劃不是偷稅，也不完全等同于避稅。
偷稅：其顯著特征為行為的違法性。
避稅：避稅行為分為兩類：一類是“灰色避稅”，它是通過改變經(jīng)濟活動的本來面目以達到少繳稅款的目的，常見手法如通過操縱關(guān)聯(lián)交易價格將銷售增值和營業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一類是“中性避稅”，它主要是利用現(xiàn)行稅制中的漏洞和缺陷，將應(yīng)稅行為改為非稅行為，將高稅負活動變?yōu)榈投愗摶顒印?br>
納稅籌劃的類別和特征：
類別：
——按涉稅行為所處的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可分為生產(chǎn)經(jīng)營活動中的納稅籌劃、投資活動中的納稅籌劃、融資活動中的納稅籌劃。
——按籌劃活動涉及的范圍，可分為戰(zhàn)略性納稅籌劃和戰(zhàn)術(shù)性納稅籌劃。
戰(zhàn)略性納稅籌劃又包括對長期計稅政策和會計政策的選擇、重大稅制變動前的籌劃和企業(yè)重組中的納稅籌劃。
——按稅種分，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅的納稅籌劃。
特征：
事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等
納稅籌劃的基礎(chǔ)：
客觀基礎(chǔ)：
——現(xiàn)行稅收法規(guī)制度賦予納稅人適度的選擇權(quán)；
——納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的可選擇性；
主觀基礎(chǔ)：
在全面、深入、準確掌握稅收、會計、法律、經(jīng)營管理等專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，結(jié)合籌劃對象的具體特點，融會貫通，靈活運用。
例1 ：甲公司是一家大型環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙公司欠甲公司貨款300萬元兩年多時間了，現(xiàn)乙公司資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設(shè)備（環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)線）償還該項債務(wù)。設(shè)備原價350萬元，賬面價值270萬元，經(jīng)評估該固定資產(chǎn)市價（含稅）290萬元。甲公司打算先進行債務(wù)重組，取得乙公司的抵債資產(chǎn)，然后再將這筆抵債資產(chǎn)作價290萬元與丙公司合資組建丁公司。如此，有關(guān)各方的稅負為：
乙公司：
增值稅為零（依據(jù)為國稅發(fā)[1995]288號）
企業(yè)所得稅=（300-270）*33%=99000（元）（依據(jù)為國家稅務(wù)總局第6號令）
甲公司：
增值稅=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）
企業(yè)所得稅為零
甲公司產(chǎn)生了較重的增值稅稅負。
有人提出這樣的稅收籌劃思路：
首先由乙公司直接用舊設(shè)備與丙公司合資組建丁公司，設(shè)備作價290萬元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司用擁有的丁公司的股權(quán)抵償甲公司債務(wù)300萬元。
上述籌劃建議可行嗎？應(yīng)如何籌劃？
納稅籌劃的基本要素：
計稅的基本要素包括納稅人、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅、納稅期限等，其中最關(guān)鍵的要素為計稅依據(jù)和稅率，因為任何一個稅種的應(yīng)納稅額都等于計稅依據(jù)乘以稅率，且該二要素與其他要素間存在著重疊關(guān)系，例如減免稅優(yōu)惠就包括稅基式（即計稅依據(jù)）優(yōu)惠和稅率式優(yōu)惠。納稅籌劃自然是圍繞上述要素展開的。
本次課程介紹其中的一些主要內(nèi)容。
第二篇 計稅依據(jù)的納稅籌劃
不同稅種的計稅依據(jù)是不同的，如流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)為銷售額或營業(yè)額，所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)賬面原值或租金額。
這種方法是納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間，或者是利用對成本核算方法的選擇權(quán)，從而達到少納稅或推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間的目的。這里的價格既有商品銷售價格，也有勞務(wù)供應(yīng)價格、無形資產(chǎn)使用費價格、租金價格等。
關(guān)于計稅依據(jù)的納稅籌劃可概括為以下幾個方面：
�。ㄒ唬⿲⒂嫸愐罁�(jù)（稅基）從某個納稅人轉(zhuǎn)移到另一個納稅人
1、利用享受稅收優(yōu)惠關(guān)聯(lián)企業(yè)進行籌劃。其目的在于將增值或利潤盡可能地在享受稅收優(yōu)惠政策或處于低稅率地區(qū)的企業(yè)實現(xiàn)，有時也會反向操作。這種案例主要發(fā)生在享受特定優(yōu)惠政策（如福利企業(yè)）與相關(guān)企業(yè)之間、外商投資企業(yè)與其股東之間、母子公司之間等。從地域范圍上看，既有國際上跨國（地區(qū)）間的轉(zhuǎn)移，也有國內(nèi)跨地區(qū)的轉(zhuǎn)移。
對這種方法的限制：日益嚴密、嚴格的國際稅制和我國《稅收征收管理法》及有關(guān)實體法的規(guī)定。
這種方法能夠存在的原因：
——納稅人法定的定價自主權(quán)以及市場的復(fù)雜多樣性；
——品牌產(chǎn)品、專利產(chǎn)品等不可比因素的增加；
——衡量無形資產(chǎn)交易價格、特許權(quán)使用費等方面的尺度難以掌握；
——二級市場發(fā)育的不完善，等等。
在此方面應(yīng)注意的問題是：
——關(guān)聯(lián)交易價格應(yīng)在一定的合理區(qū)間內(nèi)加以靈活運用，不可過度；
——通過企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將獲利空間較大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)安排在特定的低稅率地區(qū)；
-將正常定價與銷售折扣與折讓相結(jié)合；
——合理利用無形資產(chǎn)等交易價格。
——結(jié)合必要的預(yù)約定價。
�。ǘ⿲⒂嫸愐罁�(jù)（稅基）從某個納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個納稅期間
這種方法存在的基礎(chǔ)一是稅法中有關(guān)遞延納稅的直接規(guī)定，二是納稅人可利用對會計政策和稅收政策的靈活選擇權(quán)，從而調(diào)節(jié)稅基的期間分布。
一般來說，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間（即遞延納稅）對納稅人是有利的，但也不盡然。
1、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間
許多企業(yè)向客戶銷售商品時由于未收到貨款，故一般不向客戶開具發(fā)票，也不確認會計收入和計稅收入，自然也不反映應(yīng)納稅款。而按稅法規(guī)定，在無特殊合同約定的情況下，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取貨款憑據(jù)的當天，上述會計處理極易招致稅務(wù)機關(guān)的處罰。如何合理處理上述問題呢？
——納稅人首先應(yīng)合理利用稅法中關(guān)于賒銷和分期收款發(fā)出商品的規(guī)定；
——其次，納稅人應(yīng)妥善處理相關(guān)細節(jié)問題。
2、結(jié)合納稅年度的盈虧情況和應(yīng)稅狀況選擇收入或所得的實現(xiàn)期間
例：以實物對外投資如何進行籌劃。某公司以一座房屋對外投資，賬面凈值800萬元，投資作價1200萬元。假定該公司可能存在三種情況：（1）四年前，有 300萬元的未彌補虧損；（2）以前無未彌補虧損，當年正常繳稅。（3）當年處于免稅年度。在不同情況下該公司應(yīng)如何選擇？如果上述企業(yè)為國有企業(yè)，還可采用何種策略？
本例中產(chǎn)生400萬元的視同銷售所得。
籌劃建議：第1、3種情況下選擇將400萬元計入當年應(yīng)納稅所得額，在第2種情況下則應(yīng)盡量選擇分五年計稅。
籌劃依據(jù)：有關(guān)視同銷售及視同銷售所得計稅的規(guī)定，國稅發(fā)[2004]80號、82號文等。
3、企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃問題
為支持企業(yè)合理重組，稅法中設(shè)計了諸多“遞延納稅”的規(guī)定；而企業(yè)重組時如果方法得當，也可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間�，F(xiàn)以后者為例：
例：Z省的兩個自然人在S省某市設(shè)立發(fā)一家房地產(chǎn)開發(fā)公司甲，注冊資本8000萬元。公司在將所購1億元土地“五通一平”（開發(fā)成本及費用約 1000萬元）之后，土地市場評估價格已上漲到1.4億元�，F(xiàn)另一家房地產(chǎn)開發(fā)公司乙欲得到該宗地塊，如果直接向甲公司購買，則甲公司應(yīng)納稅款為：
營業(yè)稅=（1.4億元-1億元）*5%=200（萬元）
�。ㄗⅲ河械牡胤浇忉尅皣惏l(fā)[2003]16號”文中差額計稅的規(guī)定不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則營業(yè)稅=1.4億元*5%=700萬元。）
土地增值額=15000-10000-600-（10000+600）*5%-180-275-（10000+600）*20%=1295（萬元）
土地增值率=1295/13705=9.45%
土地增值稅=1295*9.45%=388.5（萬元）
企業(yè)所得稅=（15000-10000-600-180-320-275-388.5）*33%=1068.045（萬元）
乙公司應(yīng)繳契稅=15000*3%=450（萬元）
鑒于此項交易中較重的稅負，有位人士為雙方設(shè)計了一個“納稅籌劃”方案：由乙公司及乙公司的大股東（系一自然人）按經(jīng)評估后的甲公司凈資產(chǎn)賬面價值 1.1億元（含土地評估增值5000萬元）受讓甲公司的全部股權(quán)，甲公司變更股權(quán)后持續(xù)經(jīng)營，并在新股東的主導下進行后續(xù)的房地產(chǎn)開發(fā)。該人士稱：甲公司股東將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司股東時，按“財稅字[2002]191號”文之規(guī)定，無需繳納營業(yè)稅；另一方面。，乙公司及其大股東系通過收購其股權(quán)間接取得了土地使用權(quán)，而不是通過資產(chǎn)買賣取得土地使用權(quán)，這樣，甲公司無需為土地增值繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅，可謂“一舉兩得”。
交易雙方遂依計而行，并一次性支付完交易價款，在變更股權(quán)的同時，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值從1億元調(diào)為1.5億元，差額部分記入“資本公積”。甲公司經(jīng)過兩年房地產(chǎn)開發(fā)、銷售，在清盤時進行土地增值稅和企業(yè)所得稅清算時，地價成本均按1.5億元計算。
然而，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)在對甲企業(yè)和乙企業(yè)進行納稅檢查時，作出了如下處罰決定：
1、根據(jù)“國稅發(fā)[1997]71號”文和“國稅發(fā) [1998]97號”文的規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)重組后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計價和計提折舊。”甲企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅處理違反了上述規(guī)定，應(yīng)予補稅并罰款；
2、根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，計算土地增值額時扣除項目中的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”是指：“納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用”。在股權(quán)變更前后，甲公司作為“納稅人”的身份是連續(xù)的，故計算土地增值額時能夠扣除的地價只能是最初購入時的成本1億元。因此，甲公司在土地增值方面也構(gòu)成偷稅，應(yīng)予補稅和罰款。
乙公司向甲公司原股東支付股權(quán)交易價款時，未代扣代繳個人所得稅，應(yīng)予罰款。
該案例給我們的啟示：
1、稅法中關(guān)于企業(yè)重組中流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定往往是即時征稅還是遞延征稅的規(guī)定，而不是應(yīng)稅或免稅的規(guī)定，故納稅籌劃的著眼點一般是前者而不是后者。
2、在稅制中，流轉(zhuǎn)稅強調(diào)征管鏈條的連續(xù)性和完整性，企業(yè)所得稅則對獲得所得的納稅人征稅。上例中，甲公司的原股東獲得了收入和所得，本應(yīng)繳納的稅款最終卻由股權(quán)變更后的甲公司繳納，甲公司及其大股東由于對稅法的一知半解和輕信錯誤的“籌劃”意見，并且在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中未能預(yù)見和約定解決此類問題的條款，導致其損失難以挽回。所以，真正意義上的納稅籌劃應(yīng)是考慮交易活動中各相關(guān)利益人的利益，而不是損此益彼。
上述問題是在所有其他類型企業(yè)重組的稅收籌劃中都應(yīng)注意的。
�。ㄈ┙档突蚩刂朴嫸愐罁�(jù)（稅基）
一般來說，降低稅基必然降低稅額；
而控制計稅依據(jù)，則是通過合同、票據(jù)等形式，將計稅依據(jù)設(shè)定在一個合理的水平上，并取得有利的計稅效果。
1、貨物定價“欲高則不達”
例：某企業(yè)一臺設(shè)備的原值為100萬元，已使用半年，賬面凈值95萬元，現(xiàn)予出售，擬定價100.8萬元。
上述定價合理嗎？應(yīng)如何定價？
如果上述設(shè)備已使用8年，賬面凈值25萬元，該企業(yè)擬將其拆廢再將殘料賣給廢物回收公司，估價15萬元，這種方式合理嗎？
2、不要出現(xiàn)較高的、不利的“推定收入”
例：甲企業(yè)用一批原值為120萬元、凈值為80萬元、市價（不含稅）為100萬元的設(shè)備抵償所欠乙公司的債務(wù)140萬元。甲公司作（注：簡化分錄，不通過固定資產(chǎn)清理）：
借：應(yīng)付賬款 1400000
累計折舊 400000
貸：固定資產(chǎn) 1200000
資本公積 600000
納稅調(diào)整：視同銷售所得：100-80=20（萬元）；
債務(wù)重組所得：140-100=40（萬元）
乙公司作：
借：固定資產(chǎn) 1400000
貸：應(yīng)收賬款 1400000
納稅調(diào)整：債務(wù)重組損失：140-100=40（萬元）
商品計稅成本：100萬元。
如果在債務(wù)重組時雙方不約定資產(chǎn)的公允價值，會產(chǎn)生什么結(jié)果，應(yīng)如何作納稅籌劃？
3、合理規(guī)避視同銷售收入或所得
視同銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為不屬于一般意義上的銷售，其本身無現(xiàn)金流入或未取得應(yīng)收賬款，會計上也不確認會計收入，但稅收上要求確認應(yīng)稅收入。
例：某企業(yè)開展促銷活動，開展“買一贈一”活動，例如凡購其大屏幕彩電（零售價8000元/臺）一臺的，贈送進價為351元（含稅）、市價為500元的電飯堡一只。企業(yè)作：
借：營業(yè)費用-促銷費 300
貸：庫存商品 300
對于該企業(yè)此類促銷行為，按《增值稅暫行條例實施細則》、“國稅發(fā)[2003]45號”文規(guī)定，不但賣出的貨物本身要全額納稅，而且贈品也要視同銷售，以增值稅為例，每臺電飯堡應(yīng)補稅：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管稅務(wù)機關(guān)共查補其增值稅、企業(yè)所得稅60余萬元，并作了50%的罰款。此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行稅收籌劃？
方案：將“買一贈一”改為折扣銷售。
依據(jù)：“國稅發(fā)[1993]154號”
籌劃中應(yīng)注意的其他問題。
4、如何降低應(yīng)納稅所得額？
在企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅基籌劃中，不僅要降低或控制收入，還要盡可能增加稅前扣除金額。要達到上述目的，就需要利用稅前扣除項目的不同待遇進行籌劃。
企業(yè)所得稅稅前扣除項目的分類：
——據(jù)實扣除
——不得扣除
——限額扣除
——加計扣除
——調(diào)減扣除
——分期扣除
籌劃思路：規(guī)避不得扣除，提高扣除限額，充分利用據(jù)實扣除和加計扣除，合理安排分期扣除期限，不放棄調(diào)減扣除。
�。�1）新規(guī)下限額扣除與據(jù)實扣除轉(zhuǎn)化時的風險區(qū)-差旅費、會議費與個人工薪。差旅費、會議費可在稅前全額扣除，且與個人所得稅無關(guān)。個人工薪則既與個人所得稅有關(guān)，也涉及稅前限額扣除。
�。�2）籌劃課題：如何充分利用稅前扣除項目和限額，如：合理降低過高的個人工薪支出？-企業(yè)薪酬計劃中個人貨幣收入與其他福利形式的組合方案，如：
保險：補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療、特定工種險；
房貼：老職工一次性房貼、新職工按月補貼；
汽車：私車公用問題。
實物福利問題。
外籍人員的薪酬籌劃。
�。�3）加計扣除項目的巧妙利用-技術(shù)開發(fā)費與無形資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費在稅前不僅可全額扣除，而且還可按實際發(fā)生數(shù)加計扣除50%；購入無形資產(chǎn)則要在相當長的時間內(nèi)攤銷。
例：甲公司急需一項生產(chǎn)技術(shù)對工藝進行改造，現(xiàn)了解到某高校正進行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)�，F(xiàn)有兩種方案可供甲公司進行選擇：一是待該技術(shù)研制成功后以200萬元購入；另一方案是支付200萬元給該高校，委托其開發(fā)技術(shù)，開發(fā)成功后甲公司即如約獲得該技術(shù)。兩種方案孰優(yōu)孰劣？籌劃時應(yīng)注意哪些問題？
�。�4）不得扣除與據(jù)實扣除、限額扣除間的轉(zhuǎn)化-贊助、捐贈與資助。贊助在稅前不得扣除，捐贈則為限額扣除，而對科研院所和非關(guān)聯(lián)高校的科研資助則可全額扣除。
籌劃課題：
某企業(yè)在未來五年內(nèi)計劃投入高額的員工培訓費用，并且與兩家對口高校建立長期合作培訓關(guān)系，但培訓費用將遠遠超過“職工教育經(jīng)費”的稅前扣除限額，對此應(yīng)如何進行稅收籌劃？
（5）為縮小稅基創(chuàng)造條件-以增加納稅環(huán)節(jié)為例
問題：為什么一些業(yè)務(wù)招待費、廣告費超支較大的工業(yè)企業(yè)均下設(shè)獨立核算的銷售公司？
例：某機械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費為220萬元，業(yè)務(wù)宣傳費為80萬元，業(yè)務(wù)招待費為100萬元。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費超支額為：220萬元-10000萬元×2%=20（萬元）；
業(yè)務(wù)宣傳費超支額為：80萬元-10000萬元×0.5%=30萬元；
業(yè)務(wù)招待費超支額為：100萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=67萬元。
該企業(yè)需合計進行納稅調(diào)增117萬元。
如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價為9000萬元，銷售公司再銷售給客戶，總價為1億元。雙方商定廣告費各支付110萬元，業(yè)務(wù)宣傳費各支付40萬元，業(yè)務(wù)招待費由雙方各支付50萬元。作此處理后，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費將不會超支，業(yè)務(wù)招待費超支情況為：
制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+7500×0.3%）=20萬元。
銷售公司業(yè)務(wù)招待費超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=17萬元。
業(yè)務(wù)招待費合計超支37萬元。
企業(yè)分立后，應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬元降至37萬元。
�。�6）是當期扣除，還是分期扣除？
— 如何處理好固定資產(chǎn)的修理費支出？
劃分日常修理與大修理的原則規(guī)定。
日常修理：所耗原材料無需進項稅額轉(zhuǎn)出；可當期稅前扣除；
�。�7）合理利用起征點
例：某大學教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，5個月后交稿，企業(yè)一次性應(yīng)付勞務(wù)報酬4000元，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣個稅為（4000-800）*20%=640（元）。
籌劃方案：由企業(yè)逐月向王某支付800元，由于按稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬計稅系以一個月為單位，且起征點為800元，則該企業(yè)無需代扣代繳稅款。
第三篇 稅率籌劃
稅率籌劃的目標是降低應(yīng)稅行為所適用的稅率，其主要方法是：
1、在累進稅制下對較高級次邊際稅率的回避；
2、通過稅目間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率；
3、通過稅種間的轉(zhuǎn)換改變適用稅率；
4、利用稅率優(yōu)惠進行籌劃。
�。ㄒ唬┙档瓦呺H稅率
現(xiàn)行稅制中有超額累進稅率（個人所得稅）和超率累進稅率（土地增值稅）兩種，對于前者，可通過控制超額的額度進行稅收籌劃；對于后者，可通過控制增值率進行稅收籌劃。另外，稅法還有起征點的規(guī)定，納稅人應(yīng)合理利用這一規(guī)定。
例：甲公司承諾支付張某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎勵兩部分，張某將取得的收入應(yīng)如何在兩者之間進行分配呢？
按“國稅發(fā) [2005]9號”文的最新規(guī)定，如果甲公司每月支付張某3800元，則每月應(yīng)納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應(yīng)納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級次還可再每月增加1000元的應(yīng)納稅所得額，方才進入 15%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應(yīng)降低月薪標準，加大年終獎份額。
如每月月薪1800元，年終獎36000元，則會出現(xiàn)相反結(jié)果。
從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當然是：每月月薪1800元，年終獎24000元。
在實際工作中，對它們的籌劃安排既要考慮個稅籌劃因素，也要考慮其他因素：
1、企事業(yè)單位人力資源管理和績效考核的需要。
2、員工及早兌現(xiàn)個人收入的要求。
3、應(yīng)考慮企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策。
�。ǘ┩ㄟ^稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率
例：甲企業(yè)是職工內(nèi)部持股的有限公司，一般員工月均工資1800元，當年一般員工預(yù)計可人均分紅2萬元，假定張某的個人收入恰好處于平均水平線上。我們將其稱為第一種薪酬方案，其個人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%，應(yīng)納稅額為：[（1800 -800）×10%-25] ×12=900（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=20000*20%=4000（元），合計應(yīng)納稅額為4900元。我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將張某的部分紅利轉(zhuǎn)化為工資收入，則可按10%、15%的低級次稅率計稅，降低稅負。但是，如果企業(yè)在年末時再來回頭補發(fā)工資，調(diào)整賬務(wù)記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平，在全年業(yè)績尚未確定之前，又有可能導致“大鍋飯”和分配上的矛盾。如果不考慮這些問題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000 元，則工資稅目應(yīng)納稅額為：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計應(yīng)納稅額為3700元，比第一種方案稅負降低1200元。此為第二種薪酬方案。
現(xiàn)在我們設(shè)計一個績效考核方案，假定按該方案張某可得年終獎為12000萬元，則全年按月發(fā)放的工資應(yīng)納稅額仍為：[（1800-800）×10% -25] ×12=900（元）；按“國稅發(fā)[2005]9號”文的規(guī)定，年終獎的應(yīng)納稅額為：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計應(yīng)納稅額為3400元。（注：對“國稅發(fā)[2005]9號”文中的規(guī)定在理解上存在爭議，有人認為例中年終獎的應(yīng)納稅額為：12000×10%-25=1175（元），則應(yīng)納稅額合計為3675元。）不管如何理解，實行年終獎制度后的總稅負都低于前兩個方案。
�。ㄈ┩ㄟ^稅種間的轉(zhuǎn)換適用低稅率
1、銷售增值？服務(wù)增值？-合理采用代購、代銷方式。稅法對代購、代銷都有嚴格的要求，采用這兩種方式時，應(yīng)注意是否與稅法要求相符。 代購條件為：受托方不墊付資金；銷售方向購買方開具發(fā)票；受托方按發(fā)票金額與委托方結(jié)賬，并另收手續(xù)費。
例：甲公司是一家從事化工產(chǎn)品貿(mào)易的公司，現(xiàn)了解到乙公司急購一批化工產(chǎn)品，開價為1200萬元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工，出廠價（不含稅）為1000萬元。試比較甲公司自購自銷后的稅負，并分析此類納稅籌劃中應(yīng)注意的問題。
方案一：如果由甲公司自購自銷，則屬于應(yīng)繳增值稅行為，其收益和稅負為：
毛利=1200-1000=200（萬元）；
增值稅=204-170=34（萬元）；
方案二：如果由甲公司為乙公司代購代銷，則其收益和稅負為：
手續(xù)費收入：234萬元；
營業(yè)稅=234*5%=11.7（萬元）
營業(yè)稅稅后毛利：222.3萬元。
顯然，由于實現(xiàn)了稅種的轉(zhuǎn)化，甲公司的稅負降低。
問題1：這種方案對乙公司有何影響？它總是可行的嗎？
問題2：在何種情況下代購的可操作性較強？
2、合理適用稅種和稅目，解決好混合銷售與兼營問題
例：某建材生產(chǎn)企業(yè)在向客戶銷售建材的同時還提供專業(yè)的運輸和安裝服務(wù)，一并收取價款，當年銷售收入價稅合計為1170萬元，其中運輸勞務(wù)收入585000元，安裝勞務(wù)收入468000元。試問應(yīng)如何進行納稅籌劃？
第四篇 用好用足稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠分為稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠。
納稅人應(yīng)根據(jù)所在地區(qū)、行業(yè)、生產(chǎn)產(chǎn)品等所適用的稅收政策，合理而充分地享受稅收優(yōu)惠政策，并謀求稅后利益最大化。
1、稅率式優(yōu)惠政策的合理利用
不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面都有一些稅率優(yōu)惠即定期減免稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身盈利預(yù)測，考慮在該優(yōu)惠期內(nèi)，在稅收政策允許的范圍內(nèi)盡可能多地實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額。
�。�2）企業(yè)獲利的三種常見模式：
——遞增模式；
——遞減模式；
——正態(tài)分布模式。
�。�3）不同模式下納稅籌劃的基本思路-以遞減模式為例。
下圖首先針對無任何所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，紅線為收入線，白線為籌劃前的成本線，黃線為籌劃后理想的成本線，陰影部分為籌劃后減少的應(yīng)稅所得。
為達到上述目標，企業(yè)應(yīng)作戰(zhàn)略性籌劃：
�。�1）如何選擇固定資產(chǎn)折舊年限？
�。�2）固定資產(chǎn)應(yīng)采取何種折舊方法？
�。�3）房地合一時土地使用權(quán)的攤銷籌劃；
（4）如何選擇無形資產(chǎn)攤銷年限；
�。�5）如何選擇存貨核算方法？
�。�6）如何籌劃開辦費及其攤銷；如何籌劃修理費用？
�。�7）如何選擇收入或所得實現(xiàn)的政策？
如果上圖系針對一享受“兩免三減半”甚至更長優(yōu)惠期的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，企業(yè)納稅籌劃的思路又應(yīng)作如何調(diào)整？
2、稅基式優(yōu)惠政策的合理利用
以技術(shù)開發(fā)費（研究開發(fā)經(jīng)費）為例。納稅人當期投入的研發(fā)經(jīng)費比上年增長10%及其以上的，可在全額扣除的基礎(chǔ)上再加計扣除50%.
例：某高新技術(shù)企業(yè)2002年研發(fā)經(jīng)費為100萬元，今后三年計劃投入研發(fā)經(jīng)費500萬元，由于第一年要購置大量設(shè)備，故該企業(yè)三年的經(jīng)費分配計劃為：250萬元、125萬元、125萬元。這種計劃合理嗎？
技術(shù)開發(fā)費的籌劃要點：實現(xiàn)梯級增長。
籌劃課題：如何實現(xiàn)技術(shù)開發(fā)費的梯級增長？
3、稅額式優(yōu)惠政策的合理利用
以購買國產(chǎn)設(shè)備時的籌劃為例。企業(yè)技術(shù)改造購買國產(chǎn)設(shè)備，可按投資額的40%抵減投資當年比投資前一年的企業(yè)所得稅新增稅額。
籌劃課題：某企業(yè)2004年計劃投資1000萬元進行技術(shù)改造，其中預(yù)計設(shè)備投資800萬元。該企業(yè)應(yīng)注意處理好哪些方面的涉稅問題？
4、創(chuàng)造條件適用稅收優(yōu)惠政策
籌劃課題：
某軟件生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)軟件銷售收入較大，但因其同時銷售硬件及代理銷售其他公司的軟件，故自產(chǎn)軟件占軟件銷售收入的比例、軟件銷售收入占總收入的比例、研發(fā)經(jīng)費比例一直未達到規(guī)定比例而未能被認定為軟件企業(yè)，應(yīng)如何進行納稅籌劃？
