問：我公司協(xié)議轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)投資，原始投資為280萬元，收回投資款120萬元，投資損失為160萬元。2004年底，依據(jù)2003年國稅發(fā)45號文件，關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久性、實(shí)質(zhì)性、損害的有關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)部門申報(bào)稅前列支損失160萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)2000年118號文件只批復(fù)當(dāng)年稅前列支120萬元，其余40萬元無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，請問我公司2004年稅前可列支投資損失是160萬元還是120萬元？
答：國稅發(fā)［2000］118號文第二條第三款規(guī)定：“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”國稅發(fā)［2003］45號文件第四條第七款規(guī)定：“當(dāng)投資存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
1.被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；
2.被投資單位依法撤銷；
3.被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計(jì)劃；
4.其他足以證明某項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情�！�
上述兩文件均明確：投資企業(yè)由于投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但稅前扣除方法要根據(jù)情況而定。118號文件規(guī)定，可以在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而45號文件對118號文件又作了補(bǔ)充規(guī)定，即如果被投資企業(yè)出現(xiàn)了依法宣告破產(chǎn)、撤銷等4種情況之一時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)把該項(xiàng)投資損失視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，并可在當(dāng)年所得稅前扣除。因此，你公司協(xié)議轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)投資所發(fā)生的投資損失160萬元，如果不屬于國稅發(fā)［2003］45號文件第四條第七款規(guī)定的“應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的情況，那么，應(yīng)按照國稅發(fā)［2000］118號文第二條第三款的規(guī)定在稅前扣除。
