案例：我是某橡膠履帶廠會計。為了保護用戶的利益，完善售后服務(wù)，用戶對我廠生產(chǎn)的橡膠履帶，使用過程中發(fā)現(xiàn)因制造原因出現(xiàn)的質(zhì)量問題，在一年內(nèi)實行“三包”-包修、包換、包退。但由于橡膠履帶的特殊性，損壞以后，不能修理，只能實行包退、包換。請問：1.發(fā)生的“三包”損失，應(yīng)如何入賬？2.該“三包”損失是否要報經(jīng)當(dāng)?shù)?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)？請賜教。
貴廠銷售的貨物因質(zhì)量、毀損等問題而發(fā)生退換，對于退貨可按稅法“銷售退回”的規(guī)定處理；對于換發(fā)出商品給客戶，按貨物銷售進行處理。因各公司具體做法、情況不一，相應(yīng)的會計、稅務(wù)處理也有不同。
一、相關(guān)會計處理
銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。這四個條件非常典型地體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則。
按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。
二、企業(yè)發(fā)生銷售退回涉及的相關(guān)稅務(wù)處理
以下主要介紹增值稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理。
1.增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物。因此，對企業(yè)銷售產(chǎn)品后，按照“三包”有關(guān)規(guī)定，無償調(diào)換的產(chǎn)品或零部件，無論其財務(wù)上如何處理，均按視同銷售計算銷項稅額。
2.企業(yè)發(fā)生銷售退回涉及的所得稅。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。
對于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理：（1）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅。
企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按應(yīng)退回或已退回的價款，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；按應(yīng)調(diào)整的消費稅等其他相關(guān)稅費，借記“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關(guān)的稅金及附加）”科目；如涉及調(diào)整應(yīng)繳所得稅和所得稅費用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤” 科目，借記“利潤分配-未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
�。�2）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出，仍然屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其銷售退回仍作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行賬務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。
例如，某股份有限公司2004年度的財務(wù)報告于2005年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2004年度的所得稅匯算清繳于2005年2月15日完成。2005年4月5日發(fā)生2004年度銷售的商品退回，因該公司2004年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在2005年度所得稅匯算清繳時與2005年度的其他納稅所得額一并計算，但在對外提供2004年度財務(wù)報告時，按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整2004年度會計報表相關(guān)的收入、成本、利潤等。
三、根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于保留部分非行政許可審批項目的通知》（國辦發(fā)[2004]62號）規(guī)定，企業(yè)在繳納所得稅稅前扣除財產(chǎn)損失，要由納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審批。
