某乳業(yè)有限公司是以生產(chǎn)、加工乳飲料為主的工業(yè)企業(yè)。在產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)方式上，由公司指定各地經(jīng)銷(xiāo)商獨(dú)家代理，產(chǎn)品售價(jià)由公司統(tǒng)一制定。公司與經(jīng)銷(xiāo)商是按協(xié)議價(jià)結(jié)算。同時(shí)，公司與經(jīng)銷(xiāo)商在合同中約定：銷(xiāo)售達(dá)到一定數(shù)量，公司給予一定比例的“返點(diǎn)”。公司銷(xiāo)售時(shí)按協(xié)議價(jià)作會(huì)計(jì)分錄：借記“銀行存款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”；公司“返點(diǎn)”實(shí)行按月預(yù)提，計(jì)提時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”；公司“返點(diǎn)”時(shí)，以經(jīng)銷(xiāo)商出具的正規(guī)發(fā)票作會(huì)計(jì)分錄：借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。
該公司2004年度自行申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額90萬(wàn)元，當(dāng)年共計(jì)提“返點(diǎn)”205萬(wàn)元，當(dāng)年兌現(xiàn)支付各地經(jīng)銷(xiāo)商的“返點(diǎn)”為157萬(wàn)元。截至2004年底，公司賬面預(yù)提“返點(diǎn)”余額為48萬(wàn)元。該公司在申報(bào)2004年度企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整。
公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為：會(huì)計(jì)核算必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》明確規(guī)定，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。由此可見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算同樣是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理的。
公司的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用是依據(jù)銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)提，并且是公司必將發(fā)生的費(fèi)用。同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎原則，要求企業(yè)在面臨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷并處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)算入賬；對(duì)于可能發(fā)生的收益則不預(yù)計(jì)入賬。公司計(jì)提了將來(lái)必然發(fā)生的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用，雖然部分尚未兌付，但支出是必不可少的。所以，在企業(yè)所得稅上不應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。
稅務(wù)檢查人員認(rèn)為：該公司支付的和尚未支付的所有“返點(diǎn)”都不應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。
公司為了充分調(diào)動(dòng)經(jīng)銷(xiāo)商的積極性，鼓勵(lì)其多銷(xiāo)，支付給經(jīng)銷(xiāo)商一定的“返點(diǎn)”，屬于商業(yè)折扣范疇。所謂商業(yè)折扣，是企業(yè)在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。因?yàn)樵摴窘o予經(jīng)銷(xiāo)商的折扣并未在一張銷(xiāo)售發(fā)票上反映，所以，不能稅前扣除。
