�。ㄒ唬┢髽I(yè)工資總額的組成
工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。90年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局重新發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)函[1989]65號(hào)），93年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局又發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋》（統(tǒng)制字[1990]1號(hào)）對(duì)企業(yè)工資總額的組成范圍作出了規(guī)定。根據(jù)這個(gè)二個(gè)規(guī)定，工資總額具體有以下六部分組成：
�。�1）計(jì)時(shí)工資
這是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資，包括實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的企業(yè)支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)工資，也包括新參加工作的實(shí)習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）。
（2）計(jì)件工資
是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的工資，包括按包干辦法支付給個(gè)人工資和提成工資。
�。�3）獎(jiǎng)金
是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。具體包括：生產(chǎn)獎(jiǎng)（包括年終獎(jiǎng)）、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資、其他獎(jiǎng)金。
�。�4）津貼和補(bǔ)貼
是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其因特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼的內(nèi)容比較復(fù)雜，主要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼、年功性津貼（主要指工齡工資）以及其他津貼。如企業(yè)免費(fèi)午餐，或發(fā)現(xiàn)金和餐票給職工，不屬于津貼的范圍；企業(yè)報(bào)銷(xiāo)書(shū)報(bào)的，不屬于津貼的范圍；但如每月發(fā)給書(shū)報(bào)費(fèi)，就屬于津貼的范圍了。補(bǔ)貼主要是指物價(jià)補(bǔ)貼，目前這個(gè)項(xiàng)目基本上沒(méi)有了。
（5）加班加點(diǎn)工資
�。�6）其他支付的工資
這主要是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及政策的規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、事假、探親假、休假等情況下支付的工資。還包括附加工資、保留工資。
�。ǘ┕べY總額不包括的項(xiàng)目
1，根據(jù)國(guó)務(wù)院據(jù)有關(guān)部門(mén)的規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)等等獎(jiǎng)金
2，勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)支出
具體有：職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)、公費(fèi)醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會(huì)文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、上下班交通費(fèi)、洗理費(fèi)等。
3，離退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出
4，勞動(dòng)保護(hù)支出
具體有：工作服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及63年勞動(dòng)部規(guī)定的五類(lèi)等特殊工種享受的保健食品支出。
5，非雇傭性勞務(wù)報(bào)酬
6，租賃經(jīng)營(yíng)單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入
7，本企業(yè)職工購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)股票和債券支付的股息和利息
8，解除勞動(dòng)合同時(shí)支付費(fèi)用
9，應(yīng)建立雇傭關(guān)系而支付給勞動(dòng)部門(mén)的各種費(fèi)用
10，支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼
11，計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼
此外，企業(yè)發(fā)給職工的上下班交通補(bǔ)貼和因工負(fù)傷醫(yī)療期間的伙食補(bǔ)助，以及發(fā)給職工的洗理費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等福利費(fèi)也不屬于工資總額范圍。
�。ㄈ┞毠じ＠M(fèi)
職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿(mǎn)足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來(lái)源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。
�。�1）職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍
1，職工醫(yī)藥費(fèi)
2，職工的生活困難補(bǔ)助
是指對(duì)生活困難的職工實(shí)際支付的定期補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。包括因公或非因工負(fù)傷、殘廢需要的生活補(bǔ)助3，職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇
4，集體福利的補(bǔ)貼
包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補(bǔ)助，以及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的修理費(fèi)等。
5，其他福利待遇
主要是指上下班交通補(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開(kāi)支。
�。�2）不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支
1，退休職工的費(fèi)用
2，被辭退職工的補(bǔ)償金
3，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)
4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助
5，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)
6，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）
（3）住房、醫(yī)療和工傷等保險(xiǎn)費(fèi)用
目前社會(huì)保險(xiǎn)各地規(guī)定不統(tǒng)一，請(qǐng)查詢(xún)各地有關(guān)文件。
�。ㄋ模┕べY與福利費(fèi)的關(guān)系
從本質(zhì)上講，工資與福利費(fèi)是一致的，并無(wú)本質(zhì)上的差異。福利費(fèi)是傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是我國(guó)舊的分配體制的一部分，其本質(zhì)是小范圍的社會(huì)再分配。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，分配趨向平均化，但由于各地各人情況差異較大，這種平均化分配實(shí)際上是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，因此需要一種分配制度予以調(diào)整，這就形成了現(xiàn)在的福利制度。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的情況下，已經(jīng)沒(méi)有必要再區(qū)分工資與福利費(fèi)。
（五）稅法對(duì)工資的規(guī)范
<企業(yè)所得稅稅前項(xiàng)目扣除辦法>（以下簡(jiǎn)稱(chēng)<辦法>）頒布重新規(guī)范了稅法所確認(rèn)的工資的范圍。主要是拓寬了工資薪金支出的范圍。目前，我們掌握的“工資總額”的概念和口徑是1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令＜關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定＞。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)成本中，許多獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼并沒(méi)有統(tǒng)計(jì)在工資總額中，造成勞動(dòng)成本統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確。為區(qū)別于傳統(tǒng)的工資總額概念，＜辦法＞采用“工資薪金支出”的新概念來(lái)概括企業(yè)的勞動(dòng)成本。＜辦法＞第17條對(duì)工資薪金支出定義為“工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出�！逼潢P(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”；二是任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。
所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。
企業(yè)職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開(kāi)來(lái)，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢�。特別是私營(yíng)企業(yè)私人控股公司，其所有通過(guò)給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤(rùn)，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)該推定為股息分配。
職工在企業(yè)任職過(guò)程中，企業(yè)可能根據(jù)國(guó)家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會(huì)保障繳款；按照勞動(dòng)保障法律的要求支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工調(diào)動(dòng)工作時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國(guó)家計(jì)劃生育政策的要求，支付獨(dú)生子女補(bǔ)貼；按照國(guó)家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動(dòng)并沒(méi)有必然關(guān)聯(lián)，＜辦法＞第18條將其排除在工資薪金支出范圍之外。
工資薪金支出的范圍應(yīng)該這樣把握，＜辦法＞第17條是對(duì)工資薪金支出的總括性定義，企業(yè)因任職雇傭關(guān)系支付給職員（包括固定職工、合同工和臨時(shí)工，第19條明確排除的人員除外）的全部支出，除非屬于第18條明確排除的項(xiàng)目，否則應(yīng)全部列入企業(yè)的工資薪金支出。企業(yè)以非現(xiàn)金形式支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定工資薪金支出額。
�。嫁k法＞規(guī)定的工資薪金支出的范圍與“工資總額”相比在以下幾方面有所擴(kuò)大：
1，企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼全部計(jì)入工資薪金支出。因?yàn)閺慕鼛啄甑膶?shí)際情況年，企業(yè)以誤餐補(bǔ)貼形式支付給職員的支出越來(lái)越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤的，實(shí)際上已成為工資薪金支出的一個(gè)重要組成部分。
2，各種名目的獎(jiǎng)金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)。
3，住房補(bǔ)貼。指根據(jù)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)支付的住房補(bǔ)貼，不包括從住房周轉(zhuǎn)金中支付的住房補(bǔ)貼。
計(jì)稅工資及其管理鑒于我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展的狀況，對(duì)企業(yè)勞動(dòng)力成本的扣除還必須加以限制，不能完全放開(kāi)。對(duì)稅前扣除的計(jì)稅工資的管理辦法，目前實(shí)行5種制度：
1，執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實(shí)扣除；
2，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出，在工資薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以?xún)?nèi)的，可以據(jù)實(shí)扣除；飲食服務(wù)行業(yè)企業(yè)在國(guó)家規(guī)定提取的提成工資范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出可以扣除。上述兩類(lèi)企業(yè)在工效掛鉤或提成比例范圍內(nèi)，未實(shí)際發(fā)放而建立的工資儲(chǔ)備基金，在提取年度以不得扣除；在實(shí)際發(fā)放年度，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以據(jù)實(shí)扣除；挪作他用的，不得扣除。
3，軟件生產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)職工的合理的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除。
4，其他企業(yè)實(shí)行定額計(jì)稅工資制度，定額扣除標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定，現(xiàn)階段為人均每月800元。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案，可以上浮20％，最高為人均每月960元。
5，外資企業(yè)的工資據(jù)實(shí)扣除。
隨著國(guó)有大中型企業(yè)工資制度的改革，企業(yè)工資將逐步放開(kāi)，由企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況自由確定。企業(yè)稅前扣除的工資將逐步過(guò)渡到合理性工資薪金支出據(jù)實(shí)扣除。在這種情況下，計(jì)稅工資管理主要是工資真實(shí)性檢查和合理性定性分析管理。
決定工資合理性的唯一尺度是市場(chǎng)工資水平。具體分析，包括以下3個(gè)方面13個(gè)因素：
1，職員提供的勞動(dòng)：
1＝崗位責(zé)任的性質(zhì)；
2＝工作時(shí)間；
3＝工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；
4＝工作條件；
2，與其他職員比較：
5＝通行的總的市場(chǎng)情況，可比工資；
6＝職員與所有者關(guān)系；
7＝職員的能力、
8＝企業(yè)某一種特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件；
9＝職員以工作經(jīng)歷和教育情況；
10＝職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平；
11＝是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；
3，投資者的分配和所有權(quán)：
12＝企業(yè)過(guò)去關(guān)于股息和工資方面的政策；
13＝職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。
這些合理性分析所要分析的重點(diǎn)，一是防止企業(yè)股東以工資名義分配利潤(rùn)；二是防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_(kāi)高工資。對(duì)于前者重點(diǎn)是哪些既是職員又是主要股東或主要股東的親屬；對(duì)于后者，重點(diǎn)是企業(yè)的前幾位經(jīng)理人員。
