隨著我國(guó)社會(huì)保障體系的建立和發(fā)展，社會(huì)保障支出目前已經(jīng)成為企業(yè)的重要支出之一。但是由于種種原因?qū)ζ髽I(yè)社會(huì)保障支出的會(huì)計(jì)處理卻沒(méi)有相應(yīng)的改革，造成實(shí)務(wù)中存在多種會(huì)計(jì)處理并存的局面。
我國(guó)自建國(guó)一來(lái)一直采取社會(huì)保障國(guó)家福利化的方式，1951年頒布了《勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》，1952年公布了《公費(fèi)醫(yī)療制度》，1958年實(shí)行了《工人退休、退職的暫行規(guī)定》，采取了社會(huì)保障由國(guó)家和企業(yè)負(fù)擔(dān)的方式。改革開(kāi)放以來(lái)，由于隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，我國(guó)社會(huì)保障體制也在不斷改革中，1986年建立了勞動(dòng)合同制工人退休養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和發(fā)布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)職工待業(yè)保險(xiǎn)暫行規(guī)定》開(kāi)始了社會(huì)保障社會(huì)化的改革，到目前已經(jīng)建立退休養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等5項(xiàng)保險(xiǎn)基金以及住房公積金制度，企業(yè)只要依法交納相應(yīng)的社會(huì)保障費(fèi)用后，就不需要再支付其他社會(huì)保障支出，為企業(yè)發(fā)展解決的很大的“包袱”。從上述歷史進(jìn)程可以看出我國(guó)的社會(huì)保障體系實(shí)際上發(fā)生了根本性質(zhì)的變化，由原來(lái)的福利性支出轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)費(fèi)用性支出，這為企業(yè)社會(huì)保障支出的會(huì)計(jì)處理提供了理論基礎(chǔ)。
目前對(duì)企業(yè)支付的社會(huì)保障費(fèi)用存在一下幾種會(huì)計(jì)處理方式：
1，將社會(huì)保障支出記入“福利費(fèi)”，具體會(huì)計(jì)分錄如下：
計(jì)提各種保險(xiǎn)基金時(shí)
借：應(yīng)付福利費(fèi)
貸：其他應(yīng)交款－XX保險(xiǎn)
支付各種保險(xiǎn)基金時(shí)
借：其他應(yīng)交款－XX保險(xiǎn)
貸：銀行存款
這種會(huì)計(jì)處理是不妥的，福利費(fèi)是企業(yè)對(duì)本單位員工的責(zé)任，而社會(huì)保障支出是企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任，換句話說(shuō)是對(duì)所有被雇傭者的責(zé)任，因?yàn)槠髽I(yè)交納的社會(huì)保障費(fèi)用由國(guó)家組成各種社會(huì)保障基金，被所有雇傭者享有，所以根本兩者不是一個(gè)性質(zhì)的業(yè)務(wù)。而且，社會(huì)保障費(fèi)用屬于企業(yè)業(yè)主的責(zé)任，記入福利費(fèi)豈不是要職工來(lái)承擔(dān)業(yè)主的責(zé)任？
2，將社會(huì)保障支出記入“管理費(fèi)用”但不記入“應(yīng)付工資”，具體會(huì)計(jì)分錄如下：
計(jì)提各種保險(xiǎn)基金時(shí)
借：管理費(fèi)用
貸：其他應(yīng)交款－XX保險(xiǎn)
支付各種保險(xiǎn)基金時(shí)
借：其他應(yīng)交款－XX保險(xiǎn)
貸：銀行存款
筆者認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理是合適的，社會(huì)保障費(fèi)用是企業(yè)的一種費(fèi)用支出，其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)和一般費(fèi)用的處理是一樣的。
3，將社會(huì)保障支出記入“管理費(fèi)用”和“應(yīng)付工資”，具體會(huì)計(jì)分錄如下：
計(jì)提各種保險(xiǎn)基金時(shí)
借：應(yīng)付工資－XX保險(xiǎn)
貸：其他應(yīng)交款－XX保險(xiǎn)
支付各種保險(xiǎn)基金時(shí)
借：其他應(yīng)交款－XX保險(xiǎn)
貸：銀行存款
分配應(yīng)付工資時(shí)
借：管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）－社會(huì)保障費(fèi)
貸：應(yīng)付工資－XX保險(xiǎn)
筆者認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理是不妥的，主要是混淆了企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障支出和職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障支出，不知道這屬于兩種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障支出是將工資的一部分作為個(gè)人一種支出行為，是職工個(gè)人對(duì)自己工資的使用，只不過(guò)是委托企業(yè)來(lái)辦理而已，這部分支出已經(jīng)記入“應(yīng)付工資”借方，自然會(huì)分配給存貨。企業(yè)負(fù)擔(dān)的可以不通過(guò)應(yīng)付工資科目，不存在分配問(wèn)題。值得注意的是，上面的分錄是適合職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障支出這種情況的。
