案例：我公司對(duì)一生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行改造，生產(chǎn)廠房固定資產(chǎn)原值為200萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊150萬(wàn)元。公司準(zhǔn)備采取包工不包料形式，將工程承包給一建筑公司，也就是說(shuō)，我公司負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)工程所需的建筑材料，只付給建筑公司改造過(guò)程中的施工勞務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)我公司需要購(gòu)買(mǎi)建筑材料80萬(wàn)元，需要支付建筑公司勞務(wù)費(fèi)用 50萬(wàn)元。公司將以80萬(wàn)元建筑材料發(fā)票和50萬(wàn)元建筑安裝勞務(wù)發(fā)票入賬處理。
但目前存在一個(gè)問(wèn)題：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，我公司不能以80萬(wàn)元發(fā)票入賬，而應(yīng)該要求建筑公司開(kāi)具130萬(wàn)元發(fā)票給我公司入賬。理由是，按照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅法規(guī)定，建筑公司應(yīng)該按工程總造價(jià)納稅。但如果建筑公司開(kāi)具 130萬(wàn)元發(fā)票給我公司，而我們雙方實(shí)際結(jié)算金額只有50萬(wàn)元，我公司該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，建筑公司又該如何處理呢？
江西省某生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)
專家把脈：這個(gè)問(wèn)題在會(huì)計(jì)和稅務(wù)的實(shí)務(wù)工作中，是一個(gè)比較普遍的問(wèn)題。問(wèn)題的癥結(jié)就在于沒(méi)有正確處理好稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的差異。
首先，我們來(lái)看稅法規(guī)定。對(duì)于采取包工不包料這種形式承包建筑安裝工程征收營(yíng)業(yè)稅的處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)是正確的�！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。所以，建筑公司應(yīng)該按照建筑工程工料金額合計(jì)數(shù)130萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)為42900元（1300000×3.3％）。
但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求建筑公司開(kāi)具130萬(wàn)元發(fā)票，并要求你公司只能以建筑安裝發(fā)票入賬的做法是缺乏稅法依據(jù)的。建筑安裝工程采取包工不包料的形式，現(xiàn)實(shí)中是允許的，且廣泛存在，也符合雙方的利益要求。對(duì)此，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)只要求納稅人按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)納稅，并沒(méi)有要求納稅人要按計(jì)稅依據(jù)開(kāi)具發(fā)票的規(guī)定。你們雙方可以按照合同約定的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
你公司會(huì)計(jì)處理如下：生產(chǎn)廠房改造時(shí)，
借：固定資產(chǎn)清理500000
累計(jì)折舊1500000
貸：固定資產(chǎn)2000000.
支付建筑材料款和建筑公司價(jià)款時(shí)，
借：固定資產(chǎn)清理1300000
貸：銀行存款1300000.
工程完工后，借：固定資產(chǎn)1800000
貸：固定資產(chǎn)清理1800000.
建筑公司賬務(wù)處理如下：開(kāi)具50萬(wàn)元發(fā)票并取得建筑勞務(wù)收入時(shí)，
借：銀行存款500000
貸：工程結(jié)算500000.
提取稅金及相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加42900
貸：應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅39000
應(yīng)交稅金-城市維護(hù)建設(shè)稅2730
其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加1170.
