——樂清市××公司收款員凌某挪用190萬(wàn)元公款案紀(jì)實(shí)

　　2003年3月24日，樂清市人民法院做出判決：凌某（樂清市××公司下屬A分公司收款員）因犯挪用資金罪，判處有期徒刑8年。同年12月17日，樂清市紀(jì)委分別給予樂清市××公司經(jīng)理、副經(jīng)理黨內(nèi)警告處分。這是一起典型的內(nèi)控缺失造成的國(guó)有資產(chǎn)流失案。

　　審計(jì)進(jìn)點(diǎn)：經(jīng)理夸口公司管理

　　2002年4月26日，根據(jù)樂清市委組織部建議，樂清市審計(jì)局派出審計(jì)組，對(duì)該市××公司經(jīng)理1999年至2001年開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

　　審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)當(dāng)天，經(jīng)理不無(wú)自豪地說：三年來(lái)公司銷售業(yè)務(wù)不斷增長(zhǎng)，利潤(rùn)在同行中領(lǐng)先，曾多次被評(píng)為各級(jí)先進(jìn)；公司的效益和管理都令人滿意，每年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師都出具無(wú)保留審計(jì)意見。并夸口說公司的管理是的。此時(shí)，這位經(jīng)理大概做夢(mèng)都不會(huì)想到，因疏于對(duì)公司財(cái)務(wù)制度的建設(shè)和管理，使公司收款員有機(jī)會(huì)大肆挪用公款，從而給國(guó)家造成190萬(wàn)元的重大損失。

　　該公司主營(yíng)中西藥、醫(yī)療器械和化學(xué)試劑，兼營(yíng)保健營(yíng)養(yǎng)滋補(bǔ)品，下設(shè)九個(gè)業(yè)務(wù)分公司。分公司在財(cái)務(wù)上實(shí)行二級(jí)核算，有各自的會(huì)計(jì)和出納。公司1999年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元，2000年實(shí)現(xiàn)銷售收入6500萬(wàn)元，2001年實(shí)現(xiàn)銷售8300萬(wàn)元。考慮到該公司業(yè)務(wù)量大、機(jī)構(gòu)多、審計(jì)跨度時(shí)間長(zhǎng)等因素，審計(jì)組決定采用送達(dá)審計(jì)方式，并在實(shí)踐中嘗試風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。

　　初審結(jié)果：公司財(cái)務(wù)管理漏洞百出

　　審計(jì)工作是艱巨的。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，會(huì)議桌和地板上堆滿了各種會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿和記賬憑證，審計(jì)組正在認(rèn)真按照審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容和程序進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)審計(jì)視點(diǎn)落到各分公司時(shí)，該公司內(nèi)部控制制度的薄弱點(diǎn)漸漸地暴露出來(lái)。

　　A分公司的會(huì)計(jì)未設(shè)置和登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，只設(shè)立了總賬科目；尤為嚴(yán)重的是，應(yīng)收賬款明細(xì)賬由收款員凌某登記，收款與登記由同一人負(fù)責(zé)，使得應(yīng)收賬款核對(duì)工作失效。而且，該分公司為了存取方便，避開銀行下班早、單位下班晚使得現(xiàn)金交款難的問題，允許收款員凌某開設(shè)個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶。單位對(duì)這類存折也沒有采取任何保障措施。因此，公款私存導(dǎo)致單位資產(chǎn)處于失控狀態(tài)。

　　更令審計(jì)人員驚訝的是，公司總會(huì)計(jì)對(duì)于收款收據(jù)的管理也是放任自流，甚至連應(yīng)該加強(qiáng)收款收據(jù)管理的意識(shí)也沒有，認(rèn)為加強(qiáng)收款收據(jù)的管理是多此一舉?？偣竟芾砣藛T的觀念，自然在下屬公司得到了體現(xiàn)。在上述那家A分公司里，收款員凌某可以自己購(gòu)買收款收據(jù)，更談不上專人保管和定期核銷。

　　最讓審計(jì)人員不安的是，在翻閱A分公司的記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)有以前月份甚至數(shù)月前開具的收款收據(jù)在本月作為收回應(yīng)收賬款入賬，而會(huì)計(jì)卻沒有作任何的說明，但月末銀行存款賬面與銀行對(duì)賬單卻是一致的。這重大的異常引起審計(jì)人員的警覺，于是下定決心把這一情況搞個(gè)水落石出。

　　打開缺口：計(jì)算機(jī)審計(jì)顯神威

　　為了在接觸收款員時(shí)掌握主動(dòng)，審計(jì)人員決定對(duì)收款員凌某的每日現(xiàn)金余額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并把以前月份開具的收款收據(jù)清理出來(lái)，以初步確定現(xiàn)金缺口。

　　A分公司每日收取的現(xiàn)金分為兩部分：一部分是直接開具銷售發(fā)票收取的現(xiàn)金收入，另一部分是應(yīng)收賬款回收的現(xiàn)金。審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，首先確定選擇現(xiàn)有在手資料（2001年12月），利用Excel和Foxpro數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

　　1.統(tǒng)計(jì)每日收取銷售現(xiàn)金。將2001年12月每日現(xiàn)金與轉(zhuǎn)賬收入按日輸入Excel表，按月累計(jì)后，除以1.17，與銷售收入總賬核對(duì)后，確認(rèn)無(wú)誤。

　　2.統(tǒng)計(jì)每日收回應(yīng)收賬款現(xiàn)金。先在Excel表輸入該月所有收回應(yīng)收賬款的憑證號(hào)，分清轉(zhuǎn)賬、內(nèi)調(diào)和現(xiàn)金收回方式，加總后與總賬應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)無(wú)誤。

　　3.在Excel表中輸入每張收回收款收據(jù)的日期和金額，將合計(jì)數(shù)與第二步得到的收取現(xiàn)金總數(shù)核對(duì)，確認(rèn)無(wú)誤。

　　4.將第一步取得的每日收回銷售現(xiàn)金與第三步取得的每日收回應(yīng)收賬款現(xiàn)金在Excel表中合并。

　　5.將上述數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成dbf文件格式，利用分組求和的命令，得出每日收取現(xiàn)金總和的收取現(xiàn)金dbf表。

　　6.按日在Excel表輸入內(nèi)部銀行現(xiàn)金存單，核對(duì)無(wú)誤后，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成存現(xiàn)金dbf表。

　　7.將二表按日期字段相連后，產(chǎn)生包括年月日、收取現(xiàn)金、存取現(xiàn)金數(shù)據(jù)的dbf表，并將dbf表再轉(zhuǎn)換成Excel表，輸入“本日余額＝上日余額＋本日收取－本日現(xiàn)金支出（個(gè)人存折轉(zhuǎn)存財(cái)務(wù)賬內(nèi)）”的計(jì)算公式，再利用Excel表的單元格拖曳功能，計(jì)算出每日余額。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，就在2001年12月，其收取的現(xiàn)金缺口最高曾達(dá)到98萬(wàn)元，至月底，仍舊有缺口58萬(wàn)元之巨。

　　8.將該余額與收款員存折的余額進(jìn)行比較，就可以確定每日單位現(xiàn)金被挪用的事實(shí)。

　　9.利用同樣的方法，將計(jì)算時(shí)間上推至2001年初，后又上推到2000年初，后計(jì)算到2002年7月份。經(jīng)過計(jì)算，該收款員近二年每日現(xiàn)金收、存、余情況一目了然。

　　資料顯示，自2000年1月1日以來(lái)，收款員凌某就已有小額挪用行為，自2001年7月26日開始，凌某大量挪用公款，給他人進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，自2001年10月開始，采取遲延入賬的辦法，來(lái)彌補(bǔ)資金被挪用的缺口，最高的一天達(dá)到215.73萬(wàn)元。至案發(fā)日（2002年7月20日），被挪用資金達(dá)190萬(wàn)元。該數(shù)據(jù)與凌某后來(lái)歸案后保存的已收款未入賬收據(jù)金額大致相近。

　　收款員交待：誘于小利挪用公款193萬(wàn)余元

　　掌握審計(jì)事實(shí)后，審計(jì)組立即通知收款員凌某進(jìn)行談話。面對(duì)事實(shí)，凌某不發(fā)一語(yǔ)，是日正值周五。當(dāng)日回家以后，凌某竟于周六離家出走，欲畏罪潛逃。后偵查機(jī)關(guān)介入后，對(duì)其家屬作反復(fù)的思想工作，凌某于第四日深夜歸案。

　　凌某，系該公司一名臨時(shí)工，她雖然無(wú)文憑、無(wú)會(huì)計(jì)證，但平時(shí)工作勤快，機(jī)靈，人緣不錯(cuò)，自1994年起至案發(fā)日擔(dān)任出納兼業(yè)務(wù)收款員，頗得單位領(lǐng)導(dǎo)和同事信任。為了存取方便，自1995年2月2日起在樂清市信用聯(lián)社開設(shè)了個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶，自1999年9月25日起又在中國(guó)銀行樂清市支行開設(shè)了個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶。凌某平時(shí)將收取的業(yè)務(wù)款現(xiàn)金先存到存折上，再不定期轉(zhuǎn)存到企業(yè)賬戶。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，從1999年1月起，該儲(chǔ)蓄賬戶屢次保留3至4萬(wàn)元的余額。

　　凌某交待，由于該公司制度的漏洞，她即使不及時(shí)上交營(yíng)業(yè)款，公司也不會(huì)發(fā)現(xiàn)。多年來(lái)她一直已隱藏著動(dòng)用公款的心機(jī)，但還只是小試身手。自從她遇到一中年女子管某后，生活便發(fā)生了急劇的變化。管某以高息為誘餌，施之以小恩小惠，購(gòu)買一些小家電、小首飾籠絡(luò)人心，開始持續(xù)不斷地向她借錢。凌某困于花言巧語(yǔ)和對(duì)方一定會(huì)還錢的幻覺，開始大量地挪用而不能自制，前后共挪用193萬(wàn)余元。案發(fā)后，詐騙人管某逃之夭夭，被騙資金只追回3萬(wàn)余元，給國(guó)家造成了巨大損失。令人吃驚的是，案發(fā)后，所在單位還不敢相信這是事實(shí)。這或許正是本案的悲哀之處。

　　啟  示

　　回顧該審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員感嘆不已：

　　一是內(nèi)控缺失禍患大。哪怕沒有學(xué)過財(cái)務(wù)知識(shí)的人都清楚“錢賬分管”、“以賬控物”的道理。公司收款員兼任出納員，嚴(yán)重違反了“不相容職務(wù)相分離”原則，這很容易造成循環(huán)挪用資金問題。公司臨時(shí)工凌某正是抓住這樣的漏洞，頻頻利用延期交款入賬來(lái)達(dá)到挪用之目的而長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)。內(nèi)控失去了應(yīng)有的相互牽制作用，是發(fā)生挪用資金案件的根本原因。

　　二是計(jì)算機(jī)審計(jì)顯威力。審計(jì)人員之所以能在賬簿憑證之中發(fā)現(xiàn)了大要案，主要是審計(jì)人員掌握了先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)方法，在審計(jì)過程中保持清醒的頭腦和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)以前月份開具的收據(jù)在本月入賬和內(nèi)部控制制度薄弱后，就初判該業(yè)務(wù)存在舞弊的可能性，然后充分利用了計(jì)算機(jī)Excel、Foxpro數(shù)據(jù)庫(kù)強(qiáng)大的計(jì)算功能，將繁瑣的統(tǒng)計(jì)工作轉(zhuǎn)換成簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)輸入。通過計(jì)算，便迅速找到了審計(jì)證據(jù)，確認(rèn)了犯罪事實(shí)，該案例體現(xiàn)出計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)無(wú)窮的魅力。