案例：我公司是一家食用植物油加工企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要加工食用花生油，適用稅率13%.在加工食用花生油的同時(shí)，公司可以回收副產(chǎn)品花生餅，由于花生餅屬免稅貨物范圍，公司要計(jì)算花生餅的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額，稅務(wù)部門要求按稅法規(guī)定的公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出�，F(xiàn)舉例說明：
2005年1月，公司購(gòu)進(jìn)花生仁250000公斤，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1106194.69元，稅款143805.31元；加工收回花生餅130000公斤，1月份開具普通發(fā)票注明花生餅銷售收入50000元，2月份銷售花生餅開具普通發(fā)票80000元；2月份銷售花生油開具增值稅專用發(fā)票價(jià)款867256.64元，稅款112743.36元。副產(chǎn)品成本按現(xiàn)行銷價(jià)確定。賬務(wù)處理如下：
1月份購(gòu)進(jìn)花生仁時(shí)
借：原材料———花生仁1106194.69
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額143805.31
貸：銀行存款1250000
加工收回花生餅
借：產(chǎn)成品———花生餅130000
貸：生產(chǎn)成本———花生油130000
1月份銷售花生餅
借：銀行存款50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生餅銷售收入50000
計(jì)算1月份進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額：143805.31×（50000÷50000）=143805.31（元）
借：產(chǎn)成品———花生油143805.31
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）143805.31.
1月份期末留抵稅額：143805.31－143805.31=0（元）。
2月份銷售花生油
借：銀行存款880000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生油銷售收入867256.64
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額12743.36.
2月份銷售花生餅
借：銀行存款80000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生餅銷售收入80000.
2月份“應(yīng)交稅金”=銷項(xiàng)稅額（112743.36）－期初留抵稅額（0）＝112743.36（元）。
3月份稅務(wù)部門按季度進(jìn)行納稅調(diào)整
第一季度應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：143805.31×130000÷（130000+867256.64）=18746.12（元）；
沖減多轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：18746.12－143805.31=－125059.19（元）；
借：產(chǎn)成品———花生油（紅字）125059.19
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額）（紅字）125059.19.
第一季度經(jīng)調(diào)整后的期末留抵稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額143805.31－143805.31+125059.19）－銷項(xiàng)稅額（112743.36）=12315.83（元）。
以上財(cái)務(wù)核算方法較為麻煩，對(duì)主產(chǎn)品成本影響較大，產(chǎn)品成本變動(dòng)頻繁不利于成本核算，企業(yè)稅負(fù)較大，特別是在收購(gòu)?fù)局鞲碑a(chǎn)品銷售比例較大時(shí)，無形中加重了企業(yè)的稅負(fù)。本企業(yè)采取了另一種對(duì)副產(chǎn)品成本、銷售收入與主產(chǎn)品分開單獨(dú)核算的辦法，按副產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)核算較明晰，產(chǎn)品成本核算穩(wěn)健。仍以上例核算如下：
1月份購(gòu)進(jìn)花生仁時(shí)
借：原材料———花生仁1106194.69
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額143805.31
貸：銀行存款1250000
加工收回花生餅
借：產(chǎn)成品———花生餅130000
貸：生產(chǎn)成本———花生油113100
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16900.
1月份銷售花生餅
借：銀行存款50000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生餅銷售收入50000
計(jì)算1月份期末留抵稅額：143805.31－16900=126905.31（元）。
2月份銷售花生油
借：銀行存款980000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生油銷售收入867256.64
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）112743.36
2月份銷售花生餅
借：銀行存款80000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入———花生餅銷售收入80000
2月份期末留抵稅額：126905.31－112743.36=14161.95（元）；3月份期末留抵稅額：126905.31－112743.36=14161.95（元）。
以上業(yè)務(wù)是我公司遇到的實(shí)際工作問題，查閱會(huì)計(jì)資料又沒有明確的規(guī)定，特寫信進(jìn)行咨詢，懇請(qǐng)指導(dǎo)正確的核算方法。
對(duì)于納稅人經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額劃分問題，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）。所以，如果你單位生產(chǎn)銷售花生油和免稅副產(chǎn)品花生餅無法準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的話，按照上述規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的方法，是符合稅法規(guī)定的。
該辦法在實(shí)際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算可能會(huì)出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）規(guī)定：對(duì)由于納稅人月度之間購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。如你所述，假設(shè)第一季度數(shù)字到年末沒有發(fā)生變化，年末經(jīng)調(diào)整后的期末留抵稅額應(yīng)為：進(jìn)項(xiàng)稅額（143805.31－143805.31+125059.19）－銷項(xiàng)稅額（112743.36）＝12315.83（元）。而在你第二種核算方法中，隨著免稅產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品同時(shí)按照銷售價(jià)格轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的做法，是不符合現(xiàn)行增值稅相關(guān)稅法規(guī)定的。
如果以上計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的方法，在日常財(cái)務(wù)核算中對(duì)主產(chǎn)品成本影響較大，產(chǎn)品成本變動(dòng)頻繁不利于成本核算，建議你單位調(diào)整產(chǎn)成品的成本核算方法，如可以采取計(jì)劃成本核算方法進(jìn)行核算。企業(yè)可以在會(huì)計(jì)期初確定一個(gè)合理的產(chǎn)成品單位計(jì)劃成本，平時(shí)按照計(jì)劃成本核算，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出作為成本調(diào)整項(xiàng)目科目，年末時(shí)（會(huì)計(jì)期末時(shí)）按照最終確定的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出調(diào)整數(shù)額，將產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。