在稅收實(shí)務(wù)中，國(guó)家為支持企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)和鼓勵(lì)產(chǎn)品出口創(chuàng)匯，區(qū)別不同情況對(duì)納稅人的稅款采取“減、免、抵、退”
的優(yōu)惠政策，而對(duì)納稅人違反稅法規(guī)定的行為則采取“補(bǔ)、罰”稅款的措施。這是稅收調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一種手段，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定作出正確反映。本文擬以生產(chǎn)企業(yè)為例對(duì)此作初步探討。
一、稅收“減、免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理
�。ㄒ唬⿲�(shí)行“減、兔”辦法的會(huì)計(jì)處理
1.內(nèi)資各類(lèi)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)的減免稅：
�、侔凑斩惙ㄒ�(guī)定的減免稅額，除個(gè)別指定用途以外，應(yīng)統(tǒng)一通過(guò)“應(yīng)交稅金”科、目核算，結(jié)轉(zhuǎn)“盈余公積——國(guó)家扶持資金”科目單獨(dú)反映；
②稅法規(guī)定以外經(jīng)批準(zhǔn)直接減免的增值稅，記人“補(bǔ)貼收入”科目，列入當(dāng)期損益。
2.外資企業(yè)（包括港、澳、合資企業(yè)）經(jīng)批準(zhǔn)享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策的，在減免稅期間其減免稅額不作會(huì)計(jì)處理。
3.有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）自營(yíng)或委托代理出口貨物的減免稅，自2001年1月1日起，一律按“先征后退”或“免、抵、退”辦法執(zhí)行。
�。ǘ⿲�(shí)行“先征后退”、“先征后返”辦法的會(huì)計(jì)處理
1.“先征后退”是指出口貨物一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照不同產(chǎn)品的退稅率退稅。
①按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收出口退稅額（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x規(guī)定的退稅率），借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，計(jì)算出不予退稅額[當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）、——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
�、诎凑找�(guī)定的征稅率計(jì)算的應(yīng)交增值稅上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”科目。
�、凼盏蕉悇�(wù)機(jī)關(guān)退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。
�、芤虿环贤硕愐�(guī)定，退稅憑證不全等造成無(wú)法退稅的，或者實(shí)際收到的退稅款與原申報(bào)退稅款不符的，應(yīng)調(diào)整出口貨物成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。
�、輰�(duì)已申報(bào)的退稅貨物，如發(fā)生退關(guān)退貨的，應(yīng)根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，按征、退稅率之差計(jì)算的不予退稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）”科目；貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目。
2.“先征后返”是指對(duì)股份有限公司按照規(guī)定實(shí)行所得稅及流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，應(yīng)先按照稅法規(guī)定的征收率征稅，然后經(jīng)批準(zhǔn)稅收返還。在實(shí)際收到返還稅款的當(dāng)期，作如下會(huì)計(jì)分錄：
�、賹�(shí)行所得稅先征后返的公司，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”科目；貸記“所得稅”科目。
�、诠臼盏较日骱蠓档�消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，計(jì)人當(dāng)期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”科目。③公司收到先征后返的增值稅，計(jì)人當(dāng)期損益，借記“銀行存款”科目；貸記“補(bǔ)貼收入——增值稅返還”科目。