例2:某民營(yíng)制造企業(yè)購(gòu)入一批材料,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元,材料價(jià)款為120萬(wàn)元。材料已入庫(kù),貨款已經(jīng)支付(假設(shè)該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)。材料入庫(kù)后,該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)分錄:
、俨牧先霂(kù)
借:原材料 1200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 204000
貸:銀行存款 1404000
、诠こ填I(lǐng)用材料
借:在建工程 702000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)102000
原材料 600000
。3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。按稅法規(guī)定,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí),首先計(jì)算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)額,然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理,即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目,按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本”、產(chǎn)成品科目,按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額,貸記:“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
例3:A企業(yè)1998年8月由于倉(cāng)庫(kù)倒塌毀損產(chǎn)品一批,已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元,當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購(gòu)材料、低值易耗品等價(jià)值為300000元,外購(gòu)貨物均適用17%增值稅稅率。則:損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)額=80000X(300000/420000)=57144(元)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=57144 X 17%=9714(元)相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 89714
貸:產(chǎn)成品 80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 9714
例4:從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料50000元?未取得扣稅憑證,則其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣:
借:原材料 50000
貸:銀行存款 50000
從某一般納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料一批?不含稅價(jià)款80 000元?取得增值稅專用發(fā)票一張?但因保管不善而丟失。因未按規(guī)定保存扣稅憑證,則其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣:
借:原材料 93600
貸:銀行存款 93600