您的位置:首頁>實務(wù)操作>初當(dāng)會計>工商稅務(wù)> 正文

代銷貨物如何作涉稅會計處理(一)

2006-6-2 9:31  【 】【打印】【我要糾錯

  委托代銷商品是指納稅人以支付手續(xù)費等經(jīng)濟(jì)利益為條件,委托他人代銷商品而將自己的商品交付受托人的行為。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的行為,應(yīng)視同銷售貨物。即在這兩種情況下,要計算繳納增值稅。

  在實際工作中,關(guān)于代銷貨物的會計處理尚無具體的規(guī)定,因而造成各個企業(yè)對這類業(yè)務(wù)的核算五花八門,有的受托企業(yè)將代銷貨物視同自己企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行核算;有的單獨對此核算進(jìn)項稅金和銷項稅金,并計算繳納增值稅,有的則不反映應(yīng)繳增值稅;委托方和受托方之間,有的開具增值稅專用發(fā)票,有的不開具,等等,致使代銷貨物的會計處理缺乏規(guī)范性,給稅收征管和會計人員帶來很多困難。

  代銷貨物的會計處理可以作如下規(guī)范:

  代銷商品核算可以通過“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”和“代購代銷收入”幾個賬戶進(jìn)行。其中,“受托代銷商品”賬戶用來核算企業(yè)接受其他單位委托代銷、寄銷的商品,借方登記代銷、寄銷商品的收入數(shù),貸方登記代銷、寄銷商品的轉(zhuǎn)出數(shù)!按N商品款”賬戶用來核算企業(yè)接受其他單位代銷、寄銷商品的價款,貸方登記代銷、寄銷商品的收入價款,借方登記代銷、寄銷商品的轉(zhuǎn)出價款。

  “代購代銷收入”賬戶用來核算企業(yè)收取手續(xù)費時的收入增加和減少數(shù),借方登記轉(zhuǎn)出的價款,貸方登記收取的手續(xù)費收入。

  在目前經(jīng)濟(jì)生活中,委托代銷商品一般有兩種方式,受托方收取手續(xù)費方式和受托方經(jīng)銷方式兩種。下面舉例說明其核算方法:

  一、受托方以經(jīng)銷方式的會計處理

  經(jīng)銷方式是指商品的銷售價格由委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價收取代銷的貨款,實際售價可由受托方?jīng)Q定,實際售價與協(xié)議價之間的差異額歸受托方所有。但因商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,因此,委托方在交付商品時不能確認(rèn)收入,受托方也不作購進(jìn)產(chǎn)品處理。但受托方將商品銷售時,應(yīng)向購貨方開具增值稅專用發(fā)票。委托方只有在收到代銷清單時,才能開具增值稅專用發(fā)票和確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn),同時計算應(yīng)納稅款。經(jīng)銷方式的會計處理與自營經(jīng)銷商品的會計處理基本相同。

  例:A公司委托B公司銷售貨物200件。合同約定B公司按協(xié)議價每件1000元(不含稅),收取代銷貨物。該貨物成本價為每件800元(不含稅),B公司自行制定售價每件1100元(不含稅)。當(dāng)月該貨物銷售100件,B公司向A公司開具銷貨清單,并結(jié)清了貨款。假如A、B公司均為增值稅一般納稅人,其涉稅會計處理如下:

 。ㄒ唬〢公司的會計處理

  1.A公司將貨物交付給B公司

  (1)庫存商品按進(jìn)價核算

  委托代銷商品的進(jìn)價=200×800=160000元

  借:委托代銷商品 160000

   貸:庫存商品 160000

 。2)庫存商品按銷價核算

  委托代銷商品的進(jìn)價=200×1000=200000元

  借:委托代銷商品   200000

   貸:庫存商品    200000

  2.收到代銷清單,開出增值稅專用發(fā)票

  代銷商品的收入=1000×100=100000元

  增值稅=100000×17%=17000元

  借:應(yīng)收賬款——B公司    117000

   貸:商品銷售收入   100000

     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  17000

  3.結(jié)轉(zhuǎn)成本

 。1)庫存商品按進(jìn)價核算:

  委托代銷商品的進(jìn)價=100×800=80000元

  借:商品銷售成本    80000

   貸:委托代銷商品     80000

  (2)庫存商品按銷價核算,售出商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法。

  一種方法是:代銷商品的進(jìn)銷差價在期末和自銷商品的進(jìn)銷差價一并結(jié)轉(zhuǎn)。此時

  的商品銷售成本就是已售商品的委托價格。

  借:商品銷售成本  100000

   貸:委托代銷商品   100000

  另一種方法是:在確認(rèn)收入的同時計算結(jié)轉(zhuǎn)出商品的進(jìn)銷差價。

  售出商品的進(jìn)銷差價=100×(1000-800)=20000

  借:商品銷售成本      80000

    商品進(jìn)銷差價      20000

   貸:委托代銷商品    100000

  4.收到B公司貨款

  借:銀行存款    117000

   貸:應(yīng)收賬款——B公司    117000

[1][2][3]
發(fā)表評論/我要糾錯