“免、抵、退”稅辦法的會(huì)計(jì)處理實(shí)例（二）

　　（4）按出口銷售額乘以征退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=300*（17%-15%）=6萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口　60000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　60000

　　（5）來(lái)料加工出口貨物免稅銷售的處理

　　借：應(yīng)收外匯賬款（銀行存款）　5000000

　　　貸：產(chǎn)品銷售收入——來(lái)料加工貿(mào)易出口　5000000

　�。�6）按出口銷售額比例分?jǐn)倎?lái)料加工復(fù)出貨物耗用的國(guó)內(nèi)料件進(jìn)項(xiàng)稅額=[50/（100+300+50）]*85=9.44萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售成本——來(lái)料加工貿(mào)易出口　94400

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　94400

　�。�7）應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　本月應(yīng)納稅額=17-（85-6-9.44）=-52.56萬(wàn)元

　�。�8）應(yīng)交稅金的處理

　　本月 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”  借方余額=85-（17+6+9.44）=52.56萬(wàn)元

　　月末作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅　 525600

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　525600

　　本月“應(yīng)交稅金——未交增值稅”借方余額為52.56萬(wàn)元戶，與計(jì)算免抵退的應(yīng)納稅稅額一致，即為本期末留抵稅額。

　　2.2002年2月

　�。�1）按《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”4萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售成本 　-40000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　-40000

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅稅率）—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=0-4=-4<0，則2002年2月〈增值稅納稅申報(bào)表〉中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”為0，其絕對(duì)值結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　�。�2）應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　本月應(yīng)納稅額=0+（-4）-52.56=-56.56萬(wàn)元