還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。由于該種銷售方式對(duì)消費(fèi)者存在還本的吸引力，而且銷售企業(yè)還能在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)較大的銷售額。因此，近年來不少企業(yè)從不同的目的出發(fā)采用該方式銷售貨物。但是，在該銷售方式下，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度尚未作出明確規(guī)定。
還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面。前者是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，或者是通過擴(kuò)大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場占有率；后者則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，在運(yùn)用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來籌措資金。從還本銷售的會(huì)計(jì)處理來看，企業(yè)無論出于何種目的實(shí)施還本銷售，其收入確定、成本結(jié)轉(zhuǎn)及到期還本的會(huì)計(jì)處理并無多大差別，只是還本支出的承擔(dān)對(duì)象因目的不同而大不相同。
例：A企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，每件制造成本1000元，市場上同類商品售價(jià)為1500元／件。2000年X月采用還本銷售方式銷售甲產(chǎn)品100件，售價(jià)為1800元／件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為17％。
1、實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅額按實(shí)際售價(jià)計(jì)算：
借：銀行存款 210600
貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 180000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600
2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品 100000
貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 100000
3、每年預(yù)提還本支出：
（1）以促銷為目的，可比照廣告費(fèi)用的處理將還本支出分期計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。
借：營業(yè)費(fèi)用——還本支出 36000
貸：其他應(yīng)付款——還本支出 36000
�。�2）以籌資為目的，可比照借款費(fèi)用資本化方法將還本支出分別不同情況計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或計(jì)入構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。
① 如所籌資金用于投資、補(bǔ)充營運(yùn)資金等，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——還本支出 36000
貸：其他應(yīng)付款——還本支出 36000
② 如所籌資金用于購建固定資產(chǎn)，在購建期間預(yù)提的還本支出應(yīng)增加相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值。
借：固定資產(chǎn) 36000
貸：其他應(yīng)付款——還本支出 36000
4、到期支付還本額：
借：其他應(yīng)付款——還本支出 180000
貸：銀行存款 180000
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)采用還本銷售方式銷售商品有時(shí)可能促銷和籌資兩種目的兼而有之，此時(shí)，應(yīng)如何將還本支出合理地分?jǐn)傆诓煌某袚?dān)對(duì)象，還需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。