應(yīng)付融資租賃款的會(huì)計(jì)處理

來源: 編輯： 2006/05/22 16:07:18　　字體：大小

　　具體賬務(wù)處理要區(qū)分：如果在租賃開始日，承租人租入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值大于承租人資產(chǎn)總額的30%（不包括30%）的，承租人應(yīng)在租賃開始日，按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按二者之間的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　承租人按合同規(guī)定支付各期的應(yīng)付融資租賃款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)承租期間及以后應(yīng)計(jì)提的折舊，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃期滿，按合同要求支付租賃結(jié)束的購買價(jià)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)，對(duì)所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸承租人的設(shè)備，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

　　例1：2002年12月1日甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃的標(biāo)的物為一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線；租賃開始日為2003年1月1日；租賃期為從租賃開始日起36個(gè)月，即3年；甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等費(fèi)用都由承租人甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約20000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線在2003年1月1日的賬面價(jià)值為1400000元；租賃合同規(guī)定的半年利率為7%；A產(chǎn)品生產(chǎn)線的估計(jì)使用年限為16年，已使用6年，估計(jì)期滿時(shí)無殘值；租賃期結(jié)束時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購買價(jià)為200元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為160000元。假設(shè)租入生產(chǎn)線的賬面價(jià)值占甲公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需要安裝。

　　分析：本例中存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。優(yōu)惠購買價(jià)200元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值160000元（200÷160000=0.125%），所以，2003年1月1日租賃開始日，就可以合理地判斷甲公司將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán)；此外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1430233.20元，占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例為102.16%（1430233.20÷1400000），高于90%；基于以上分析，可以認(rèn)定這項(xiàng)租賃為融資租賃。

　　最低租賃付款額為：300000×3+200=1800200（元）

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值為：300000×4.767+200×0.666=1430233.20（元）

　?。ú槟杲瓞F(xiàn)值表或復(fù)利現(xiàn)值表：N為6，I為7%）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用為：1800200–1400000=400200（元）

　　承租人甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　1、2003年1月1日租入A產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1400000

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 400200

　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1800200

　　2、2003年6月30日支付第一期融資租賃款時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 300000

　　　貸：銀行存款 300000

　　3、2003年12月31日支付第二期融資租賃款時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 300000

　　　貸：銀行存款 300000

　　4、2003年年末，按直線法分?jǐn)側(cè)种坏奈创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 133400

　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 133400（400200÷3）

　　（2004年和2005年同期作與2、3、4相同的會(huì)計(jì)分錄）

　　5、從2003年起，按估計(jì)的尚可使用年限10年平均計(jì)提折舊時(shí)：

　　借：制造費(fèi)用 140000

　　　貸：累計(jì)折舊 140000（1400000÷10）

　　6、租賃期滿，2006年1月1日支付租賃結(jié)束時(shí)的購買價(jià)200元時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 200

　　　貸：銀行存款 200

　　7、該生產(chǎn)線所有權(quán)轉(zhuǎn)歸本公司時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1400000

　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1400000

　　如果在租賃開始日，承租人租入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%，那么，在租賃開始日，承租人應(yīng)按租賃資產(chǎn)的最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。

　　如果承租人融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日需要經(jīng)過安裝才能投入使用，那么，承租人應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

　　例2：丙公司以租賃方式租入全新的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)協(xié)議確定的租賃價(jià)款為800000元，按協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備價(jià)款分5年于每年年初初支付，其折舊年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元。簽訂合同后在十天內(nèi)丙公司向出租方支付租賃保證金170000元及手續(xù)費(fèi)16000元。租賃期滿時(shí)需支付該設(shè)備轉(zhuǎn)讓費(fèi)10000元（估計(jì)該日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為280000元），同時(shí)取得該設(shè)備的所有權(quán)。該租賃設(shè)備的價(jià)值僅占丙公司總資產(chǎn)的3%.丙公司另以存款支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等25000元，發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)15000元。公司采用平均年限法計(jì)提折舊。

　　分析：本例中存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。優(yōu)惠購買價(jià)10000元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃設(shè)備公允價(jià)值280000元。所以，租賃開始日就可以合理地判斷丙公司將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán)。基于以上分析，可以認(rèn)定這項(xiàng)租賃為融資租賃。丙公司的賬務(wù)處理如下：

　　1、簽訂合同后第十天，開出轉(zhuǎn)賬支票支付租賃保證金及手續(xù)費(fèi)（在10個(gè)月內(nèi)攤銷）：

　　借：其他應(yīng)收款——租賃保證金 170000

　　　　待攤費(fèi)用——租賃手續(xù)費(fèi) 14400

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 1600

　　　貸：銀行存款 186000

　　2、租入需安裝設(shè)備時(shí)：

　　借：在建工程——×設(shè)備安裝工程 810000

　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 810000

　　3、支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

　　借：在建工程——×設(shè)備安裝工程 25000

　　　貸：銀行存款 25000

　　4、以存款支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)：