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(一)長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)
長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否均已記錄;確定記錄的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù);確定長(zhǎng)期應(yīng)付款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定長(zhǎng)期應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
(二)長(zhǎng)期應(yīng)付款——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序
1.獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表:
(1)復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;
(2)檢查非記賬本位幣長(zhǎng)期應(yīng)付款的折算匯率及折算是否正確;
(3)檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定(主要包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等)。
2.檢查應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi):
(1)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn),檢查企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),在租賃期開(kāi)始日,長(zhǎng)期應(yīng)付款是否按最低租賃付款額確認(rèn);
(2)結(jié)合合同的審查,是否按合約規(guī)定的付款條件按期支付租金;
(3)檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于融資租人固定資產(chǎn)的應(yīng)付款:
3.檢查以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng):
(1)檢查購(gòu)入超過(guò)信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的資產(chǎn),長(zhǎng)期應(yīng)付款是否按應(yīng)支付的金額確認(rèn);
(2)結(jié)合合同的審查,是否按合約規(guī)定的付款條件按期支付價(jià)款;
(3)檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
4.必要時(shí),現(xiàn)場(chǎng)查看交易涉及的資產(chǎn),并向債權(quán)人函證長(zhǎng)期應(yīng)付款。
5.結(jié)合固定資產(chǎn)的審計(jì),檢查有無(wú)未入賬的長(zhǎng)期應(yīng)付款。
6.檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款本息的計(jì)算是否準(zhǔn)確,會(huì)計(jì)處理是否正確。
7.標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng),執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序,并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額;對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要被審計(jì)單位的交易事項(xiàng)作專(zhuān)門(mén)核查:
(1)了解交易事項(xiàng)目的及應(yīng)付款項(xiàng)的原因、檢查相關(guān)合同等相關(guān)文件資料;
(2)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要被審計(jì)單位或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函詢(xún),以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。
8.檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào):
(1)長(zhǎng)期應(yīng)付款是否按減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的余額列示;
(2)一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否列入一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債。
(三)長(zhǎng)期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序
1.獲取或編制未確認(rèn)融資費(fèi)用明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
2.檢查未確認(rèn)融資費(fèi)用的本期增加記錄,審閱融資租賃合同及相關(guān)資料,結(jié)合固定資產(chǎn)等的審計(jì),重新計(jì)算實(shí)際利率,并與被審計(jì)單位的所計(jì)算確定的實(shí)際利率進(jìn)行比較,檢查被審計(jì)單位是否按照實(shí)際利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用,攤銷(xiāo)期限是否恰當(dāng),會(huì)計(jì)處理是否正確。
3.檢查未確認(rèn)融資費(fèi)用本期攤銷(xiāo)額。其攤銷(xiāo)政策是否與前期一致,計(jì)算和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。
4.檢查為購(gòu)建固定資產(chǎn)等而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化金額是否正確。
5.確定未確認(rèn)融資費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。
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