作為財務(wù)人員，出納外匯業(yè)務(wù)核算是一項必備技能，快來了解一下吧！

一、外幣交易核算基本規(guī)定

（一）外幣交易核算應(yīng)遵循的原則

按照我國財務(wù)會計制度的規(guī)定，在使用人民幣為記賬本位幣時，外匯業(yè)務(wù)核算應(yīng)遵循以下原則：

1.外幣金額的折算

企業(yè)發(fā)生外幣現(xiàn)金、存款以及外幣債權(quán)債務(wù)等業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合成人民幣記賬，并同時在賬戶上登記原幣金額和折合率。

2.折算匯率的選擇

企業(yè)將外幣折合成人民幣記賬時，所采用的折合率可以是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日中國人民銀行公布的市場匯價，也可以采用當(dāng)月一日的市場匯價，到了會計期末再按期末市場匯價折合成人民幣進行調(diào)整，調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額作為匯兌損益處理。

3.企業(yè)與銀行間的結(jié)匯、購匯

企事業(yè)單位向銀行結(jié)匯時，一方面按照銀行兌付給單位的人民幣金額記銀行存款增加數(shù)，另一方面按市場匯價計算的人民幣金額記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，兩者的差額作為匯兌損益；單位向銀行購匯時，一方面按實際支付的人民幣金額記銀行存款的減少數(shù)，另一方面按照市場匯價折合的人民幣金額記減少的應(yīng)付款項等。

（二）外幣交易的核算程序

我國會計上對外匯的核算主要采用本國貨幣統(tǒng)賬制，即以人民幣為記賬本位幣記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務(wù)。發(fā)生多種貨幣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均折合為人民幣加以反映，外幣在賬面上只作輔助記錄。

1.具體核算時的注意事項

（1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶；

（2）外幣交易處理時的折算差額通過“財務(wù)費用———匯兌差額”核算；

（3）期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，差額記入“財務(wù)費用———匯兌差額”科目。

2.外幣項目的核算

（1）貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；貨幣性負債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長期借款和應(yīng)付債券等。

期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。

（2）非貨幣性項目

非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。對于非貨幣性項目來說，不產(chǎn)生或不確認匯兌差額。

（三）外幣交易核算匯率的選擇

1.即期匯率

即期匯率是指交易當(dāng)時的匯率。即期匯率每時每刻都在變化，為了方便核算，企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。

2.即期匯率的近似匯率

在匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。

即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

二、外匯業(yè)務(wù)核算

1.外幣兌換業(yè)務(wù)的核算

（1）企業(yè)將外幣賣給銀行

企業(yè)將其所持有的外幣賣給銀行，銀行按當(dāng)日買入價折算成人民幣支付給企業(yè)。企業(yè)“銀行存款（人民幣戶）”按實際收到的人民幣記賬，“銀行存款（外幣戶）”按當(dāng)日即期匯率或即期匯率的近似匯率也就是市場匯價記賬，兩者之間的差額，記入“財務(wù)費用（匯兌損益）”科目。

（2）企業(yè)從銀行買入外幣

企業(yè)買入外幣時，銀行按賣出價計算并收取人民幣。企業(yè)“銀行存款（人民幣戶）”按實付人民幣記賬，“銀行存款（外幣戶）”等外幣賬戶按當(dāng)日即期匯率或即期匯率的近似匯率記賬，兩者之間的差額，記入“財務(wù)費用（匯兌損益）”科目。

2.外幣借款業(yè)務(wù)的核算

借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理較簡單，只需將所借外幣按當(dāng)日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算成記賬本位幣入賬即可。

3.接受外幣投資

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。當(dāng)外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等時，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

4.外幣日常業(yè)務(wù)核算

企業(yè)日常發(fā)生的外幣購銷交易業(yè)務(wù)，包括進口、出口，以及其他以外幣結(jié)算的收入和支出業(yè)務(wù)，應(yīng)在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。由于借貸雙方使用相同的匯率進行折算，平時不會產(chǎn)生匯兌損益。

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