近年來，注冊稅務(wù)師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務(wù)已逐步發(fā)展起來，但由于涉稅鑒證業(yè)務(wù)是新業(yè)務(wù)，如何提高涉稅鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量，是注稅行業(yè)面臨的難題。在近兩年的執(zhí)業(yè)中，我們借鑒審計準(zhǔn)則規(guī)定的“六個循環(huán)”審計方法，在企業(yè)所得稅涉稅鑒證方面取得了較好的效果。這“六個循環(huán)”包括采購與付款、工薪與人事、生產(chǎn)與倉儲、銷售與收款、籌資與投資和固定資產(chǎn)，事務(wù)所若能以此為主線對企業(yè)實施全面審計，將有效提高企業(yè)所得稅鑒證質(zhì)量。

　　采購與付款循環(huán)審計

　　相關(guān)賬戶主要有材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、管理費用、銷售費用、長期待攤費用等。在涉稅鑒證時，稅務(wù)師應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容有：財務(wù)報表、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證記錄的相關(guān)科目是否合理、相關(guān)、一致；存貨計提的跌價準(zhǔn)備要進(jìn)行納稅調(diào)整；材料入庫前的運費、挑選整理費、損耗應(yīng)正常、合理、相關(guān)、配比，非正常合理的損失是否真實、合法；檢查期間費用的列支情況，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)及超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，特別是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、交通費、向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費等應(yīng)全面審核，超標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；檢查長期待攤費用的攤銷情況，攤銷期短于稅法規(guī)定攤銷年限的應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　工薪與人事循環(huán)審計

　　相關(guān)賬戶主要有應(yīng)付職工薪酬科目。稅務(wù)師進(jìn)行涉稅鑒證時應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容為：分析生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用中的工資、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、統(tǒng)籌保險、住房公積金及福利費是否真實、相關(guān)、配比、合法，超標(biāo)準(zhǔn)列支的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，該代扣代繳個人所得稅的依法代扣代繳；所有員工應(yīng)與公司簽訂勞動合同，依法辦理用工手續(xù)，工資、薪金要真實發(fā)放。

　　生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計

　　相關(guān)賬戶主要有生產(chǎn)成本、制造費用、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、營業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本、研發(fā)支出、工程施工、工程結(jié)算、機械作業(yè)等。稅務(wù)師進(jìn)行涉稅鑒證時應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容是：檢查測算當(dāng)期存貨的取得、發(fā)出、期末計量是否正確、合法；分析比較本期和前期存貨在取得、發(fā)出、期末計量環(huán)節(jié)上是否有異?，F(xiàn)象，稅法規(guī)定不得稅前列支的跌價準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，已計提跌價準(zhǔn)備在存貨領(lǐng)用或銷售后應(yīng)調(diào)整相關(guān)成本；成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)真實、準(zhǔn)確、配比，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)按規(guī)定計入相關(guān)成本費用。

　　銷售與收款循環(huán)審計

　　相關(guān)賬戶主要有營業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、利息收入、保費收入、租賃收入、手續(xù)費及傭金收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、應(yīng)繳稅費等。稅務(wù)師進(jìn)行涉稅鑒證時應(yīng)從不同的科目分類進(jìn)行處理。

　　對收入類科目，稅務(wù)師應(yīng)重點關(guān)注銷售合同，檢查收入確認(rèn)與計量的合法性、準(zhǔn)確性、完整性；針對稅務(wù)和會計上處理不一致的收入應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；檢查應(yīng)稅收入記錄是否完整，特別要關(guān)注不開發(fā)票的賬外賬及收入成本體外循環(huán)不入賬的情況；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法；主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營收入是否按規(guī)定進(jìn)行涉稅處理，并按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　對稅費類科目，稅務(wù)師要特別關(guān)注收入涉及稅種、稅率和涉稅優(yōu)惠政策適用是否準(zhǔn)確，測算增值稅、消費稅、營業(yè)稅及附征的稅費的計算繳納是否符合稅法規(guī)定；稅務(wù)稽查查補的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的附征稅費要按規(guī)定自行補繳；測算房產(chǎn)稅、土地使用稅的繳納情況，代出租方繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅不得稅前列支，已列支的要進(jìn)行納稅調(diào)增；土地增值稅涉稅企業(yè)要依法進(jìn)行土地增值稅清算，不在應(yīng)繳稅費科目核算的印花稅、車輛購置稅、契稅等要按規(guī)定及時、足額繳納。

　　對應(yīng)收、預(yù)收款項科目，稅務(wù)師應(yīng)重點關(guān)注符合收入確認(rèn)條件的預(yù)收款項是否全部確認(rèn)收入，計提的壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整，需報主管稅務(wù)機關(guān)審批的稅前列支是否獲批準(zhǔn)，投資者借款年末未歸還的是否按股息紅利所得代扣代繳個人所得稅。

　　籌資與投資循環(huán)審計

　　相關(guān)賬戶有長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、短期借款、交易性金融負(fù)債、長期借款、投資收益、財務(wù)費用等會計科目。稅務(wù)師進(jìn)行涉稅鑒證時應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容為：查看股東證等權(quán)屬證明及其核算方式，對計入公允價值變動損益、其他資本公積中的公允價值變動應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；對長期股權(quán)投資因核算方法產(chǎn)生的稅收和會計差異和計提的減值損失，要進(jìn)行納稅調(diào)整；同時，對長、短期借款列支的利息，超過稅法規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)的、關(guān)聯(lián)方借款超過股權(quán)投資比例、非金融機構(gòu)借款利率超過稅法規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)的，都應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　固定資產(chǎn)循環(huán)審計

　　相關(guān)賬戶有固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、公益性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、累計折耗、無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程、工程物資等。稅務(wù)師進(jìn)行涉稅鑒證時應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容為：固定資產(chǎn)取得是否享受稅收優(yōu)惠政策，計價入賬是否真實合法，殘值率、折舊或攤銷年限、折舊方法是否客觀真實，實行加速折舊的是否符合稅法規(guī)定并得到稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)計提的折舊要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；工程物資應(yīng)單獨列賬核算，在建工程領(lǐng)用材料要全部入賬，領(lǐng)用非工程物資材料要同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)進(jìn)項稅額，符合資本化條件的借款應(yīng)計入工程成本；完工固定資產(chǎn)要按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)，并按稅法規(guī)定的方法計提折舊；固定資產(chǎn)清理應(yīng)符合規(guī)定，相關(guān)折舊要一并結(jié)轉(zhuǎn)，相關(guān)損益的處理要符合稅法規(guī)定，非正常損失要按規(guī)定鑒證并報主管稅務(wù)機關(guān)審批，不符合規(guī)定的進(jìn)行納稅調(diào)整。