簡介：

　　1.問：新的企業(yè)財務通則取消了職工福利費的計提，可實際工作中仍在按職工工資的14%計提。請問我單位應該如何進行賬務處理？

　　答：《企業(yè)財務通則》取消了職工福利費的預提，是從企業(yè)財務管理的角度考慮（而非對會計處理的規(guī)范），不再要求（也即不再準予）企業(yè)按規(guī)定統(tǒng)一的標準預提職工福利費計入成本費用。但預提職工福利費這種方式是符合會計核算的基本原理的，因為職工福利費的支付與職工提供的勞務有一定的關系，所以在取消統(tǒng)一計提比例以后，出于權責發(fā)生制和配比原則等基本原則的考慮，企業(yè)可以根據自身實際情況，參考歷史經驗數據，采用相對穩(wěn)定、可靠的計提方式，確定合理的計提比例，在日常核算中仍采用預提方式，確定應計入相關成本費用項目的職工福利費用，到年末再按照實際支出情況進行調整。

　　稅務方面，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除”。這里14％是最高扣除限額，實際發(fā)生（即已經實際支出）數不超過該限額的，準予據實扣除，超過的部分不能稅前扣除。

　　2.問：我公司是一家從事進出口業(yè)務的外貿企業(yè)，出口貨物分出口退稅與出口不退稅兩種。稅務部門認為，出口退稅貨物的國內運費，不可以按7%抵扣出口不退稅（即視同內銷）貨物的銷項稅，出口不退稅貨物的國內運費可以抵扣，請問這種說法是否有依據？另外出口零稅率是否就是免稅？

　　答：這個問題中有幾個理解不夠準確的地方。

　　首先，出口免稅與零稅率是不同的概念，出口免稅意味著免征出口環(huán)節(jié)的流轉稅，通俗地說就是免除本應征納的稅額；而出口環(huán)節(jié)零稅率是指計算增值稅銷項稅的稅率為零，而企業(yè)購進貨物時對應有進項稅額，所以銷項減進項后應納稅額為負數，即要予以退稅。不過因為經濟活動本身的復雜性，很難直接準確計算出出口貨物所包含的進項稅額，也就難以直接確定應退稅額即理論上的進項稅額，所以稅法規(guī)定了一系列的計算辦法和出口退稅管理規(guī)定，如對生產企業(yè)自營出口貨物實行“免、抵、退”政策，主要就是由于這種原因（當然僅就出口退稅率的確定和調整而言還有出于產業(yè)政策的考慮）。

　　其次，按《國家稅務總局關于出口商品支付的國內運費稅款抵扣問題的批復》（國稅函［1997］441號）精神，納稅人銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣。經營進出口業(yè)務的外貿企業(yè)外銷貨物所實行的出口退稅管理辦法，是增值稅免稅的一種方式，屬于增值稅免稅貨物，因此，其外銷貨物所發(fā)生的運輸費用不得依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。之所以這樣規(guī)定，可以從原理上分析，增值稅出口退稅即出口環(huán)節(jié)零稅率的貨物所應退稅額是其所包含的進項稅額，理論上的退稅額應是銷項稅額零與進項稅額的差額，故理論上其所包含的進項稅額已經做了抵扣，就不能再用來抵扣內銷或者視同內銷貨物的銷項稅額。與此類似，出口免稅的貨物所免征的是出口環(huán)節(jié)的應納稅增值稅稅額，即增值稅進銷項差額，而不能理解為銷項稅額，也即免稅意味著這部分貨物實際上也已經抵扣了對應的進項稅額，因此，其所包含的進項稅額就不能再用來抵扣其他貨物的銷項稅額。

　　另外，按照《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（財稅字［1995］92號）規(guī)定，外貿企業(yè)出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額，如購進的貨物當時不能確定是用于出口或內銷的，一律記入出口庫存賬，內銷時必須從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。征稅機關可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機關出具的證明辦理抵扣。按《國家稅務總局關于外貿企業(yè)出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函[2008]265號）的規(guī)定精神：（1）外貿企業(yè)購進貨物后，無論內銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認證期限內到稅務機關辦理認證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認證期限內辦理認證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。（2）外貿企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業(yè)根據應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表（包括進項增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。（3）已辦理過退稅或抵扣的進項發(fā)票，外貿企業(yè)不得向稅務機關申請開具《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。外貿企業(yè)如將已辦理過退稅或抵扣的進項發(fā)票向稅務機關申請開具《證明》，稅務機關查實后要按照增值稅現行有關規(guī)定進行處罰，情節(jié)嚴重的要移交公安部門進一步查處。建議認真學習領會和運用相關政策，避免因工作失誤導致納稅風險。

　　3.問：我企業(yè)購買了一個車庫40年的使用權，主要是自用，自己不用的時候可以出租，請問在會計上如何處理？

　　答：購買車庫的若干年使用權實質上是租賃行為。按照《企業(yè)會計準則第21號—租賃》及其應用指南的規(guī)定，承租方和出租方應該在租賃開始日確定是融資租賃還是經營租賃。

　　如果屬于融資租賃，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。如果確定屬于經營租賃，貴單位應當將租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　如果屬于自用，應該將所確認的融資租入資產的折舊或者經營租入資產的各期租賃費計入各當期成本費用。如果是出租，應該將上述歸屬于各該期的費用記為租金收入所對應的“其他業(yè)務成本”。

　　4.問：我公司承包了某油田的油井鉆采業(yè)務，每口井支付承包費80萬元，前期鉆井由我們投資，出油后把油銷售給油田，油田給我們結算油款。但是我們沒有油井開采的資格，所以對方按照我們提供勞務來結算油款。除承包費以外，前期鉆井我們需要鋪路，挖蓄水池等，大約支出了100萬元。請問會計上應該如何處理，應該將收入和支出計入什么科目？

　　答：這種情況似有規(guī)避國家政策之嫌，存在較大的政策和法律風險。我們這里單純分析會計業(yè)務處理問題。

　　這種情況可以將你單位視為該油田下屬的獨立核算的生產經營實體，主要進行油氣開發(fā)和生產，并以產油量結算勞務收入。也可以理解為受托進行開采，即提供了工業(yè)性勞務。相關生產經營等業(yè)務的核算可以按照《企業(yè)會計準則第27號—石油天然氣開采》第四章、第五章的規(guī)定處理。

　　你公司所發(fā)生的支出應該區(qū)別情況，分別予以資本化和費用化：資本化的部分應該在承包合同約定的年限以及相關資產使用壽覆蓋選擇較低的一個作為折舊和攤銷年限，進行折舊或攤銷，計入與各期間所取得勞務收入相對應的業(yè)務成本；而費用化的部分，直接計入發(fā)生當期的業(yè)務成本。如問題中所支付的承包費80萬元，屬于為取得較長期間的經營權利而預先發(fā)生的支出，本應資本化，但不構成一項無形資產，作長期待攤費用核算為宜，并按預計的受益期攤銷，視具體情況計入相關成本或費用。所發(fā)生鋪路和開挖蓄水池支出100余萬元，可以按照第27號準則第17條規(guī)定處理。具體所使用的科目，企業(yè)可以結合自身實際，參照《企業(yè)會計準則應用指南》相關規(guī)定設置科目，進行核算。

　　5.問：我們是一家賓館，擬將舞廳KTV這一部門承包給內部職工。按照承包協議約定，日常的營業(yè)收入由賓館代收入賬，并按娛樂業(yè)代為上繳稅金；承包人每年應交公司租金50萬元。請問：代收的營業(yè)款扣除代繳的稅金后，余款如何與個人結算？賓館收取的租金是按租賃收入交稅，還是按娛樂業(yè)交稅？

　　答：⑴會計處理方面，按協議內容判斷，貴單位KTV雖然名義上承包給內部職工，但實際上仍然是以貴單位名義對外開展經營活動，所以貴單位仍然是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的納稅主體，同時也是唯一的會計主體。而所謂繳納給賓館的租賃費，實際上只是一個內部考核的指標，也是企業(yè)根據自身實際采取的管理模式和激勵措施。賓館應該在繳納營業(yè)稅、扣除相關成本費用、繳納企業(yè)所得稅以后，按約定將盈余部分予以分配。但需要注意的是，在協議中應該明確雙方各自負擔哪些費用。

　　舉例說明，如協議約定，承包人所繳納的50萬元租賃費是賓館提供場地和設備的費用，其他費用支出全部由承包人負擔。假設當年收入300萬元，營業(yè)成本及費用200萬元（其中人員薪酬福利費等50萬元，場地及設備折舊30萬元），繳納營業(yè)稅、城建稅等33萬元。這樣，KTV經營利潤總額為67萬元，應繳納企業(yè)所得稅16.75萬元（67×25％），稅后利潤50.25萬元（67－16.75）。這樣，所約定繳納的租賃費中有30萬元是場地及設備折舊費，其余20萬元是分配的利潤，承包人分得的利潤是30.25萬元。這種情況下，所發(fā)生的收入支出以及折舊攤銷都要在賓館賬上體現，當然，可以對該業(yè)務單獨進行明細核算。也可以做一些備查登記。最后支付給承包人的30.25萬元要做利潤分配，并代扣代繳個人所得稅。

　?、茽I業(yè)稅方面，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：“單位以承包、承租、方式經營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。”所以按照上述規(guī)定精神，KTV經營活動仍以貴單位為營業(yè)稅納稅義務人。按協議約定情況，賓館需要按全部營業(yè)收入計繳營業(yè)稅，而所收取的50萬元租金實際上是內部分配的結果，不直接作為計稅依據。

　?、瞧髽I(yè)所得稅方面，因為承包后仍然是以賓館名義經營，工商登記未作任何變更，所以賓館仍是企業(yè)所得稅的納稅義務人。至于承包成果的分配是內部分配，不影響企業(yè)所得稅的核算、繳納。

　　⑷個人所得稅方面，按規(guī)定賓館負有代扣代繳承包人個人所得稅的義務。按《國家稅務總局關于個人對企事業(yè)單位實行承包經營、承租經營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]179號）的規(guī)定，①企業(yè)實行個人承包、承租經營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經營、承租經營者按照承包、承租經營合同（協議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規(guī)定繳納個人所得稅，具體為：承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權，僅是按合同（協議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5％—45％的九級超額累進稅率。承包、承租人按合同（協議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得項目，適用5％─35％的五級超額累進稅率征稅。②企業(yè)實行個人承包、承租經營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應依照個體工商戶的生產，經營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。③企業(yè)實行承包經營、承租經營后，不能提供完整、準確的納稅資料、正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額，并依據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，自行確定征收方式。