49.如何建立投資管理內(nèi)部會計控制？

　　這里所說的投資是指對外投資，包括短期投資和長期投資。有關(guān)內(nèi)部會計控制的要點如下：

　?。?）投資業(yè)務(wù)通常經(jīng)過立項申請、可行性分析、董事會決議、投入資本、會計記錄、投資監(jiān)督、收益計算、投資收回等環(huán)節(jié)。

　　（2）立項申請由投資管理部門負責(zé)。立項申請報送董事會前，投資管理部門應(yīng)及時組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部進行調(diào)查論證，提出可行性研究報告。未經(jīng)董事會授權(quán)批準，投資管理部門不得擅自進行投資。

　?。?）董事會應(yīng)及時對立項申請（投資可行性研究報告）進行論證。董事會形成的投資決議應(yīng)當以書面文件的形式予以記錄，并對這些書面文件進行編號控制，以便日后備查。

　　（4）投資項目獲董事會批準后，財務(wù)部門應(yīng)該依據(jù)董事會決議、投資計劃書，協(xié)助有關(guān)部門辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并進行相應(yīng)的會計處理。財務(wù)部門在進行會計處理時，應(yīng)進行以下檢查：①與投資項目有關(guān)的文件（如董事會決議、投資合同、國有資產(chǎn)管理部門批文、資產(chǎn)評估證明、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移清單等）是否齊全、是否合法；②相關(guān)文件、賬單（如投資計劃書、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移清單等）的內(nèi)容是否一致；③其他有關(guān)部門和人員在單證上的簽字是否齊全；

　?。?）財務(wù)部門應(yīng)該加強對投資收益的核算與管理。對于收到的利息、股利要及時入帳。

　　（6）財務(wù)部門、內(nèi)審部門應(yīng)該定期對投資項目的投資金額、投資進度、資金投向、投資效益等情況進行檢查，并向董事會提出書面報告。

　　50.如何建立籌資管理內(nèi)部會計控制？

　　一般單位的籌資管理，主要是指銀行借款的管理。有關(guān)內(nèi)部會計控制的要點如下：

　　（1）籌資業(yè)務(wù)通常經(jīng)過立項申請、可行性分析、董事會決議、借入款項、會計記錄、借款使用監(jiān)督、歸還借款等環(huán)節(jié)。

　?。?）籌資業(yè)務(wù)由單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)本單位的經(jīng)營管理需要，向財務(wù)部門提出立項申請。

　?。?）財務(wù)部門收到立項申請后，應(yīng)依據(jù)其管理權(quán)限及時組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門調(diào)查論證，提出可行性研究報告，并報董事會審批。未經(jīng)董事會批準，財務(wù)部門及其他各部門均不得擅自向?qū)ν饣I資（銀行借款）。

　?。?）董事會應(yīng)及時對籌資項目可行性研究報告進行論證。董事會形成的決議應(yīng)當以書面文件的形式予以記錄，并對這些書面文件進行編號控制，以便日后備查。

　?。?）籌資項目獲董事會批準后，財務(wù)部門應(yīng)該依據(jù)董事會決議，與銀行簽訂借款合同，編制借款計劃書，辦理銀行借款手續(xù)，并進行相應(yīng)的會計處理。

　?。?）財務(wù)部門在進行會計處理時，應(yīng)進行以下檢查：①與銀行借款有關(guān)的文件（如董事會決議、借款合同、銀行進賬單等）是否齊全、是否合法；②相關(guān)文件、賬單（如借款申請、銀行借款合同）的內(nèi)容是否一致；如不一致，應(yīng)查明原因，并進行相關(guān)處理。③其他有關(guān)部門和人員在單證上的簽字是否齊全；

　?。?）財務(wù)部門應(yīng)該加強對借款費用資本化的核算與管理。

　?。?）銀行借款必須按期及時歸還。不能如期歸還的，資金使用部門必須提前向財務(wù)部門提出延期還款申請。財務(wù)部應(yīng)及時向銀行提出延期申請，辦理延期手續(xù)。

　?。?）單位財務(wù)部門、內(nèi)審部門應(yīng)該定期對各公司籌資項目的資金投向、投資效益等情況進行檢查，并向董事會提出書面報告。

　　51.什么是法律責(zé)任？《會計法》規(guī)定的法律責(zé)任的形式有哪兩種？

　　法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當承擔的法律后果，也就是對違法者的制裁。它是一種通過對違法行為進行懲罰來實施法律規(guī)則的要求。

　　為了保證《會計法》規(guī)范的有效實施，懲治會計違法行為，《會計法》對違法行為的法律責(zé)任進行了明確的規(guī)定?！稌嫹ā分饕?guī)定了兩種責(zé)任形式：一是行政責(zé)任；二是刑事責(zé)任。

　?。?）行政責(zé)任。行政責(zé)任是行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任?！稌嫹ā芬?guī)定的行政責(zé)任的形式又有兩種，即行政處罰和行政處分。

　　行政處罰主要分為六種，即警告，罰款，沒收違法所得、沒收非法財物，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照，行政拘留。

　　行政處分的形式有警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。

　?。?）刑事責(zé)任。刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當承擔的法律責(zé)任，即對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同之處：一是追究的違法行為不同：追究行政責(zé)任的是一般違法行為，追究刑事責(zé)任的是犯罪行為；二是追究責(zé)任的機關(guān)不同：追究行政責(zé)任由國家特定的行政機關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定，追究刑事責(zé)任只能由司法機關(guān)依照《刑法》的規(guī)定決定；三是承擔法律責(zé)任的后果不同：追究刑事責(zé)任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴厲得多。

　　52.違反會計制度規(guī)定應(yīng)當承擔法律責(zé)任的行為有哪些？

　　根據(jù)《會計法》第四十二條的規(guī)定，違反會計制度規(guī)定應(yīng)承擔法律責(zé)任的行為包括：

　?。?）不依法設(shè)置會計賬簿的行為。是指依法應(yīng)當設(shè)置會計帳簿的單位和個人，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，不設(shè)置會計帳簿、設(shè)置虛假會計帳簿或者設(shè)置不符合規(guī)定的會計帳簿及設(shè)置多套會計帳簿的行為。

　　（2）私設(shè)會計賬簿的行為。就是指依法應(yīng)當建帳的單位和個人，違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在法定的會計帳簿之外私自設(shè)置會計帳簿的行為，這是對第一種違法行為的補充。俗稱“二本帳”、“帳外帳”。

　?。?）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。就是指出具原始憑證的單位、個人違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，出具的原始憑證不合法；或者取得原始憑證的單位、個人違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，取得的原始憑證不合法。

　?。?）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。

　?。?）隨意變更會計處理方法的行為。

　　（6）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。

　?。?）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。

　　（8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為。

　?。?）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。

　?。?0）任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。

　　53.違反會計制度規(guī)定行為應(yīng)當承擔的法律責(zé)任有哪些？

　　根據(jù)《會計法》第四十二條的規(guī)定，違反會計制度規(guī)定的行為應(yīng)承擔以下法律責(zé)任：

　?。?）責(zé)令限期改正。

　?。?）罰款。縣級以上人民政府財政部門根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款。

　　（3）給予行政處分。

　　（4）吊銷會計從業(yè)資格證書。

　?。?）依法追究刑事責(zé)任。

　　54.什么是偽造、變造會計憑證、會計帳簿？什么是編制虛假財務(wù)會計報告？

　?。?）偽造會計憑證，是指以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編制虛假的會計會計憑證的行為。主要表現(xiàn)有：①偽造根本不存在的經(jīng)濟事項的原始憑證；②以存在的會計經(jīng)濟事項為基礎(chǔ)，用夸大、縮小或隱匿事實的手法進行偽造原始憑證，如制作假發(fā)貨票、假收據(jù)、假工資表等假的原始憑證；③由于會計人員審核不嚴或玩忽職守、喪失原則，以偽造的原始憑證為基礎(chǔ)，填制記帳憑證，如根據(jù)假發(fā)票憑空編制記帳憑證的行為等；

　?。?）變造會計憑證，是指利用涂改、拼接、挖補或者其他方法，改變會計憑證的真實內(nèi)容的行為。主要表現(xiàn)為：①涂改原始憑證中的日期、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容；②利用計算機、復(fù)印機等先進工具，對原始憑證進行二次處理；③由于會計人員審核不嚴或玩忽職守、喪失原則，以變造的原始憑證為基礎(chǔ)，填制記帳憑證，如根據(jù)涂改后的發(fā)票編制記帳憑證的行為等。

　?。?）偽造會計帳簿，是指不按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計帳簿，或者不按要求記帳，或者對內(nèi)和對外采用不同的計算口徑、計算方法、計算依據(jù)登記會計帳簿的手段，制造虛假的會計帳簿的行為。

　?。?）變造會計帳簿，是指利用涂改、拼接、挖補或者其他手段改變會計帳簿的真實內(nèi)容的行為。如改變會計帳簿所記錄的日期、單位名稱、摘要、數(shù)量、金額等。

　　（5）編制虛假財務(wù)報告，是指不按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，不以真實、合法的會計憑證、會計帳簿為基礎(chǔ)，擅自虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，編制財務(wù)會計報告的行為。

　　上述5種行為的共同特征是，都是故意違法的行為，即當事人在主觀上明知自己的行為是一種違反法律規(guī)定的，而為之。這種偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)報告的行為，是較為嚴重的違法行為，一般都有作弊的目的，都會造成嚴重的后果，所以應(yīng)從重制裁，情節(jié)嚴重的，要追究刑事責(zé)任。