【摘 要】經(jīng)濟全球化程度的日益提高是評估準則國際化的客觀背景和推動力。協(xié)調、趨同和統(tǒng)一是評估準則制定的范式轉換過程；文化沖突、政治尋租、經(jīng)濟后果是阻撓評估準則國際化的因素；有效評估系統(tǒng)的構建需要積累充分的能量。評估準則國際化的最終實施是一個長期漸進的過程。

　　【關鍵詞】國際評估準則；評估準則國際化；主要障礙；實現(xiàn)路徑

　　在經(jīng)濟一體化的背景下，資本實現(xiàn)了全球性流動，國際分工細化，各國之間的經(jīng)濟聯(lián)系日益緊密。擁有統(tǒng)一市場規(guī)則的“世界經(jīng)濟集團”(如歐盟、北美自由貿易區(qū)、東盟自由貿易區(qū)等)已經(jīng)形成，其標準將成為其他國家(或地區(qū))進入該經(jīng)濟領域的潛在規(guī)則。從發(fā)展趨勢看，國際社會對資產(chǎn)評估國際化的需求越來越強烈，評估準則國際化問題已成為各國評估取向的重要視點和張力。

　　一、評估準則國際化內涵

　　資產(chǎn)評估國際化的核心是評估準則的國際化。評估準則是指導和約束評估行為向著合法化、合理化、有效化方面發(fā)展的標準，是一種能促進評估結果可靠性、降低交易費用、改善公司治理結構的制度安排。評估準則國際化是指各國在制定評估政策和處理評估事務時必須遵循國際通行的評估慣例，以適應全球經(jīng)濟發(fā)展的需要，提高資產(chǎn)評估在不同國家和地區(qū)之間的可比性和一致性。這里所謂的“國際通行的評估慣例”一般是指由國際評估準則委員會制定的《國際評估準則》，評估準則國際化實質上是各國評估準則與《國際評估準則》的協(xié)調、趨同和統(tǒng)一。這與國際評估準則委員會制定《國際評估準則》的宗旨是相符的，按照國際評估準則委員會的表述，《國際評估準則》的目標是在世界各國之間統(tǒng)一評估準則，滿足發(fā)展中國家和新興工業(yè)化國家對制定本國資產(chǎn)評估準則的需要，促使《國際評估準則》在世界范圍內得到認可和遵守，促使其他專業(yè)領域理解專業(yè)評估和評估師的作用。評估準則國際化應該包括評估準則的國際協(xié)調化、趨同化和統(tǒng)一化，具體分析如下：

　　(一)評估準則的國際協(xié)調化

　　協(xié)調就是意圖歸納不同的制度，并把多樣化的實務融入和組合成能產(chǎn)生合作結果的有序結構的過程，是減少差異的過程。評估準則國際協(xié)調的目的是促進評估的可比性，為削減差異提供參考，以便參與協(xié)調的國家均能接受，實現(xiàn)評估標準各國間博弈的納什均衡。多年來，國際評估準則委員會致力于評估準則的國際協(xié)調，并取得了一定成效。例如，2006年6月19日，國際評估準則委員會與美國評估促進會簽署了合作趨同備忘錄，雙方承諾采取措施促進現(xiàn)行評估準則趨于一致，并協(xié)調各國今后的準則計劃，促使其以后發(fā)布的評估準則與《國際評估準則》兼容。

　　(二)評估準則的國際趨同化

　　《國際評估準則》作為公共產(chǎn)品，其學習、利用、借鑒成本要低于研究、制定成本，長遠來看，各國評估標準將趨于收斂。評估準則的國際趨同是對評估準則國際協(xié)調化更深層次的描述，是長期協(xié)調的必然結果。經(jīng)過20多年的不懈努力，國際評估準則委員會逐漸掌握了國際經(jīng)濟發(fā)展與評估的內在規(guī)律和必然聯(lián)系。各大洲、各主要發(fā)達國家和發(fā)展中國家大都已參與到國際評估準則委員會事務中，國際評估準則委員會成為覆蓋面廣、具有一定規(guī)模和影響力的國際公認評估專業(yè)組織。目前，原則導向的《國際評估準則》易于被各國評估界接受，支持或認可《國際評估準則》的會員國(地區(qū))已達53個；英國、澳大利亞、新西蘭、馬來西亞、羅馬尼亞等國家已將部分甚至全部《國際評估準則》納入了本國的評估體系。

　　(三)評估準則的國際統(tǒng)一化

　　評估準則的國際統(tǒng)一是指通過特定世界性評估專業(yè)組織的有意識行動，吸收各國評估文化的精髓，制定出各國共同遵守的、可監(jiān)督實施的全球通用評估準則，以達到全球范圍內財務報告透明、評估結果可靠的目的。1985年以來，國際評估準則委員會七次修訂了《國際評估準則》，《國際評估準則》現(xiàn)已發(fā)展成為一部綜合性、國際性的評估準則文件，其指導性、普適性有了很大的提高。國際評估準則委員會越來越期望，《國際評估準則》能夠在目前國際資本市場公認評估準則的基礎上，成為全球通行的統(tǒng)一評估準則，實現(xiàn)從趨同到統(tǒng)一的轉換。目前，越來越多的國家不再繼續(xù)實施或制定本國的評估準則，轉而采納《國際評估準則》。例如，巴塞爾委員會在其為各國監(jiān)管機構和計劃向《新巴塞爾協(xié)議》過渡的銀行所發(fā)布的指南中，強調采用《國際評估準則》。

　　與協(xié)調相比，趨同就是因不同而求同，是存異基礎上的同，是發(fā)展趨勢中的同。對于國際評估準則委員會而言，趨同決非評估國際化的終極目標，接受和應用一套統(tǒng)一的、高質量的核心準則是未來的趨勢。筆者認為，評估準則國際化時代已經(jīng)來臨，而評估準則國際化的實現(xiàn)，協(xié)調是手段，趨同是過程，統(tǒng)一才是結果。

　　二、評估準則國際化的障礙

　　評估準則國際化并非朝夕之功。因為評估準則在形式上表現(xiàn)為評估過程的一種技術規(guī)范，實際上，評估準則發(fā)展的一個重要規(guī)則就是適應環(huán)境，是各國文化、經(jīng)濟利益和政治博弈的結果，文化沖突、經(jīng)濟后果和政治尋租成為阻撓評估準則國際化的主要因素。

　　(一)文化沖突

　　任何一個國家的評估活動都有一個傳統(tǒng)沿襲問題，文化因素是導致評估準則國際化難以施行的成本。評估文化是特定國家傳統(tǒng)文化對評估影響、滲透的結果，具有明顯的路徑依賴，評估特征必然會打上傳統(tǒng)文化的烙印。亨廷頓的文化沖突理論指出，文化的差異必然導致沖突。評估準則國際化進程是一個不斷出現(xiàn)沖突的過程，各國評估準則的差異是不同文化間價值或價值體系的沖突表現(xiàn)。

　　(二)經(jīng)濟后果

　　評估作為資本流動的媒介，其發(fā)展狀況對經(jīng)濟利益的實現(xiàn)有重大影響。評估準則具有經(jīng)濟后果，這種“經(jīng)濟后果”一方面將導致資本的跨國流動；另一方面也會使評估準則的制定、人員的培訓、政府管制等方面產(chǎn)生巨大成本。評估準則的發(fā)展是資金發(fā)展以及利益團體的博弈過程，是一個經(jīng)濟行為，其實質是一份“社會契約”。尋求更多使用資源的經(jīng)濟人遇上了資源稀缺的限制，就發(fā)生了資源如何分配和依靠什么樣的機制實現(xiàn)分配的問題。因此，各經(jīng)濟利益集團圍繞著《國際評估準則》將展開較量，最終的《國際評估準則》將更多地體現(xiàn)強勢集團的利益。

　　(三)政治尋租

　　評估準則國際化是一場利益之爭，經(jīng)濟的一體化需要政治的一體化推動。在評估全球趨同的過程中，必然會導致不同國家之間利益的重新分配。根據(jù)尋租理論，評估準則國際化是一個政治過程，為了避免其既得利益受到損害，縮小本國評估準則變遷的幅度，各國將盡可能對國際評估協(xié)調施加影響。有人認為，缺乏政府間的合作，國際化是不可能實現(xiàn)的，因為任何改變都將是一個政治性的，無論其是否是由全球化引起的。由于各國都希望將世界上的所有資源聚集到本國之中，因此，評估準則國際化的過程實際上是各國之間進行討價還價的過程。

　　三、評估準則國際化的實現(xiàn)路徑

　　按“自增強理論”，如果外界不輸入能量的話，一個國家的評估系統(tǒng)將長期處在一種相對低效的均衡狀態(tài)，因為該系統(tǒng)是自增強的，它本身有能量來源(如文化、經(jīng)濟和政治等)，從而使得這種選擇處于“鎖定”狀態(tài)，以便與制度變遷路徑相吻合。要使各國評估系統(tǒng)從這個劣等均衡退出，轉移到另一個潛在的優(yōu)等均衡，關鍵是要積累充分的能量，足以克服劣等均衡自身所積累的“選擇優(yōu)勢”。評估準則國際化路徑，就是如何擺脫阻撓各國評估準則協(xié)調、趨同和統(tǒng)一的障礙，實現(xiàn)從“劣等均衡”到“優(yōu)等均衡”的轉變。

　　(一)促進各國評估文化的融合與同化

　　文化沖突的結果，在大多數(shù)情況下不是一方吃掉另一方，而是矛盾雙方融合成一對新范式。只有各國把最具“特色”的評估經(jīng)驗與實踐貢獻給國際社會，用優(yōu)秀的文化影響《國際評估準則》的形成和發(fā)展，才能使《國際評估準則》永?；盍ΑＴu估準則國際化不僅僅表現(xiàn)為各國評估準則向《國際評估準則》的單向靠攏，而且表現(xiàn)為利益兩方面或多方面的互動和融合。國際評估準則委員會需要各國及其他國際性組織的支持和努力；各國評估準則制定機構應與國際評估準則委員會達成共識，明確雙方對評估準則國際化的基本觀點以及實現(xiàn)路徑。

　　(二)評估準則的制定應以用戶需求為中心

　　變革準則制定模式必須對現(xiàn)實成本和預期效益進行權衡，而社會公眾接受與否是判斷準則制定模式是否可行的關鍵。國際評估準則委員會應本著“為公共所需、為公眾所信”的原則，盡量減少差異、尋求一致，致力于制定一套高質量的、全球性評估準則，以利于社會公眾決策。評估準則應堅持以用戶需求為中心，而不是以制定者為中心，這樣才能實現(xiàn)從“供給驅動”向“需求驅動”的實質性轉變。在國際化過程中，國際評估界將更加重視發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟國家的要求和主張，以便使《國際評估準則》成為“最好中的最好”。

　　(三)評估準則的實施應具有法律的強制性

　　法規(guī)的多樣性影響各國之間貿易的發(fā)展，且阻礙經(jīng)濟一體化目標的實現(xiàn)。因此，評估準則國際化的前提就是要保證評估規(guī)范全球或區(qū)域的統(tǒng)一化；評估準則國際化的制定和實施對于各國現(xiàn)有法規(guī)有著間接的影響，評估準則本身的國際化與強化評估準則的執(zhí)行機制應當并舉，國際評估準則委員會必須在各國評估法律框架中進行綜合，各國應排除不利于經(jīng)濟合作的法律方面的障礙，使評估準則國際化的問題具有法律的保障。

　　(四)構建能夠為全世界所接受的組織結構

　　評估準則國際化并非競爭性的，而是一個共同協(xié)作的過程。由于評估準則變遷成本的存在，各國都會尋求在《國際評估準則》制定中的主導權，誰掌握了《國際評估準則》制定中的主導權，《國際評估準則》將更多地體現(xiàn)誰的利益，從而減小《國際評估準則》和本國評估準則的差異，最小化準則變遷成本。制度與組織的關系是互動的，各國均應為改進《國際評估準則》提供支持，構建能夠為全世界所接受的、合理科學的、兼顧各利益群體的組織結構。因此，評估準則國際化還需要大量具有較大影響力或實際管制權力的國際組織的參與和認可，還需要包括發(fā)展中國家在內的其他國家的準則制定機構的支持和配合。

　　四、結語

　　隨著國際評估準則委員會的影響力和《國際評估準則》質量的不斷提高，世界各國都加快了評估準則國際化步伐。中國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體系也已經(jīng)是一個不可扭轉的趨勢，中國經(jīng)濟的發(fā)展迫切需要一個全球公認的、又易于操作的評估準則。中國是一個經(jīng)濟大國，具有龐大的評估實體。中國是《國際評估準則》的參與者與借鑒者，在評估準則國際化問題上，“借鑒”、“協(xié)調”、“一致”等的提法開始成為我國評估界的主流意識形態(tài)。中國評估接受《國際評估準則》的速度和程度，遠遠出乎世界的意料。為適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，從2001年起，經(jīng)過十幾年融合、吸納，中國資產(chǎn)評估行業(yè)已制定并發(fā)布了7項評估準則，目前正在研究制定評估程序、業(yè)務約定書、評估報告、工作底稿、價值類型、機器設備評估等準則。1995年3月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會經(jīng)批準加入國際評估準則委員會，成為正式會員；1999年中國資產(chǎn)評估協(xié)會當選為國際評估準則委員會常務理事，并成為其專業(yè)技術委員會的委員；2005年4月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會正式加入世界評估組織聯(lián)合會并當選常務理事。

　　面對《國際評估準則》的發(fā)展取向，中國應該密切關注國際評估準則委員會的動向；積極參與評估準則國際化的活動，促進評估準則國際化的進程，比如積極參與全球性或地區(qū)性的評估專業(yè)團體和政府有關的評估協(xié)調組織，利用國際講壇介紹中國文化、政治、經(jīng)濟格局，實現(xiàn)雙向協(xié)調；大力支持國際評估準則委員會的工作，對《國際評估準則》應采取吸收借鑒、為我所用的態(tài)度；爭取在國際評估準則委員會中擁有更重要的地位和發(fā)言權，參與《國際評估準則》的制定，使其能夠比較適合我國的情況。

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