簡介： 隨著國家林權(quán)制度改革，森林資源資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中必然會面臨越來越多的資產(chǎn)評估、核算入賬問題。四川省曾就這一問題提出新的微調(diào)辦法。

　　目前，我國國有林場、苗圃以及其他林業(yè)事業(yè)單位，尚屬于自收自支事業(yè)性質(zhì)的企業(yè)化管理單位，大多執(zhí)行的是企業(yè)會計制度，對森林資源的核算管理也主要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—— —生物資產(chǎn)》來進(jìn)行。為改變森林無價、管理無序的狀況，把深山野林的森林資源價值反映到賬簿上，筆者所在的四川省摸索實踐了一套“以評估促進(jìn)核算”的方法來完成這一工作。

　　簡單來說，“以評估促進(jìn)核算”的方法就是指，將經(jīng)過評估機(jī)構(gòu)評估并經(jīng)有關(guān)部門審核、確認(rèn)的數(shù)據(jù)入賬，再根據(jù)林業(yè)生產(chǎn)特點以及林木資產(chǎn)自然生長的規(guī)律來計算其增值額，并進(jìn)行會計核算。

　　原科目的不足森林資源資產(chǎn)是特殊的自然資源資產(chǎn)，完全按國家財政統(tǒng)一規(guī)定的《國營林場苗圃會計制度（暫行）》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—— —生物資產(chǎn)》的會計科目來核算，不能真實地反映森林資源資產(chǎn)的特點。

　　例如，原賬目中所涉及的“林木資產(chǎn)”，既有“存貨”的性質(zhì)，又不同于一般的“存貨”，因為樹木會不斷生長并逐年變化；而“林地資產(chǎn)”盡管屬不動產(chǎn)范疇，但其具體價值的確認(rèn)卻要將林地上的林木價值計入其中；“森林環(huán)境資產(chǎn)”的鑒定則包括有形的野生動植物和無形的森林空間，它們對森林環(huán)境和周邊生態(tài)環(huán)境的價值也很難準(zhǔn)確評估。

　　又如，原賬目中把購置的林木作為固定資產(chǎn)管理，也是不確切的。因為形成“固定資產(chǎn)”的產(chǎn)品一般來說是死的，數(shù)量不會變動，其價值的變動僅由市場行情和政策因素決定。而“森林資產(chǎn)”所包括的對象卻是活的，其數(shù)量因植物生長在不斷地變動著，其價值變動則主要根據(jù)自然生長狀況而定。

　　同時，“固定資產(chǎn)”是按原價入賬，不斷消耗并提取折舊，其價值反映到賬目上是逐年減少，而“森林資產(chǎn)”除自然災(zāi)害等因素外，在一定年限內(nèi)因植物的自然生長還會不斷增值。

　　因此，四川省在現(xiàn)有企業(yè)會計總賬科目的資產(chǎn)類下，根據(jù)工作的實際特點增加了總賬科目—— —“森林資產(chǎn)”。

　　增設(shè)核算科目在現(xiàn)有企業(yè)會計總賬科目的資產(chǎn)類下，增設(shè)“森林資產(chǎn)”總賬科目。即將財政部1994年頒發(fā)的《國有林場與苗圃財務(wù)制度（暫行）》的會計科目“林木資產(chǎn)”改為了“森林資產(chǎn)”，下設(shè)立“林木資產(chǎn)”、“林地資產(chǎn)”、“森林景觀資產(chǎn)”、“森林環(huán)境資產(chǎn)”等子目。

　　在現(xiàn)有企業(yè)會計總賬科目下，增設(shè)“森林資本”總賬科目。即將場圃制度的會計科目“林木資本”改為“森林資本”，下設(shè)“國家投資”、“法人（或集體）投資”、“個人投資”、“外商投資”子目。并在“資本 公積”總賬科目下，增設(shè)“森林資產(chǎn)評估增值”、“森林資產(chǎn)自然增值”兩個子目。

　　同時，在現(xiàn)有企業(yè)會計總賬科目下，增設(shè)“應(yīng)付育林費(fèi)”總賬科目。即將場圃制度會計科目中，在損益類下的核算育林基金的科目“育林及維簡費(fèi)”，改在負(fù)債類的“育林基金”科目下，改為“應(yīng)付育林費(fèi)”科目來核算，以便對森林資源資產(chǎn)化管理進(jìn)行會計核算操作。

　　會計核算入賬按照“以評估促進(jìn)核算”的方法，經(jīng)評估并經(jīng)有關(guān)部門審核、確認(rèn)的資產(chǎn)價值量（即：森林資產(chǎn)總額），可記入資產(chǎn)占有單位會計賬的“森林資產(chǎn)”總賬科目。在此總賬科目下，再根據(jù)確認(rèn)后的評估結(jié)果匯總表的各類評估價值，分別記入“林木資產(chǎn)”、“林地資產(chǎn)”、“森林景觀資產(chǎn)”、“森林環(huán)境資產(chǎn)”等子目（即：一級明細(xì)賬）。又根據(jù)小班明細(xì)表價值，按有關(guān)內(nèi)容，分別不同工區(qū)、林班、小班，在一級明細(xì)科目下，設(shè)立并記入多級明細(xì)賬。并按小同林種、小同林齡建立相應(yīng)的輔助科目賬。

　　在規(guī)定時間范圍內(nèi)，森林資源占有單位可根據(jù)森林資源不同樹種的近、成、過熟林的自然生長率的不同情況及相關(guān)價格，中齡林的收獲現(xiàn)值年增加額，幼齡林的每年新增投資成本，于年末分林班、小班增加“森林資產(chǎn)”數(shù)額，記入“林木資產(chǎn)”子目下的明細(xì)科目，并記入相對應(yīng)的“資本公積”總賬科目下的“森林資產(chǎn)自然增值”子目。凡有采伐或毀壞的林分和林木，年末，根據(jù)批準(zhǔn)采伐依據(jù)和毀壞林分、林木的有關(guān)部門批準(zhǔn)手續(xù)，及時辦理減少或注銷有關(guān)“森林資產(chǎn)”、“資本公積”的總賬及相應(yīng)明細(xì)科目。如果采伐或毀壞林木資產(chǎn)數(shù)額較大，分別按“資本公積”的“森林資產(chǎn)自然增值”、“森林資產(chǎn)評估增值”和“森林資本”的先后順序沖銷。

　　核算難在評估上述核算方法難在評估環(huán)節(jié)，科學(xué)評估至少需要考慮如下方面：首先，林木林地資產(chǎn)要想落實到林班、小班，并逐年核算，計算保值、增值，就必須獲取有效的森林資源調(diào)查資料。

　　其次，評估后，要逐年核算各林班、小班的森林資源資產(chǎn)增值額，就需要資源管理部門配合，對過渡小班進(jìn)行森林資源實際蓄積量的測量計算數(shù)據(jù)，以便按市場倒算法計算該小班森林資源資產(chǎn)的年增值額。

　　最后，如果按評估基準(zhǔn)日的木材市場行情、有關(guān)物價指數(shù)及勞動用工工資水平計算、評估的森林資源資產(chǎn)價值，隨著經(jīng)濟(jì)水平和消費(fèi)水平的提高，其資產(chǎn)價值量可能會與當(dāng)前相比略顯偏低。因此，在市場價格變化較大時，需要重新評定估算幼齡林、中齡林、近成熟林、過熟林各段的價格數(shù)據(jù)，以便計算其增值額。