20多年來(lái)，國(guó)際金融市場(chǎng)最顯著、最重要的特征之一是衍生工具的迅速發(fā)展。20世紀(jì)80年代，在金融自由化趨勢(shì)的推動(dòng)下，各種衍生工具異軍突起，獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展。

　　進(jìn)入90年代后，衍生產(chǎn)品的交易已經(jīng)在國(guó)際金融市場(chǎng)上占據(jù)了舉足輕重的地位。

　　急速發(fā)展的金融衍生產(chǎn)品交易，也給市場(chǎng)帶來(lái)了負(fù)面影響，如機(jī)構(gòu)的投機(jī)、虧損、破產(chǎn)、倒閉。1995年，巴林銀行的倒閉、大和銀行事件和住友商社的巨額虧損，不僅令國(guó)際金融界震驚，更引起了衍生工具交易商、管理層的重視和學(xué)術(shù)界的討論。上海證交所國(guó)債期貨交易“3.27”事件的發(fā)生，也給我國(guó)剛剛起步的衍生工具交易罩上一層陰影。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，金融衍生工具與其他工具一樣是中性的，關(guān)鍵在于人們對(duì)其如何運(yùn)用與管理。因此，如何對(duì)金融衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制與監(jiān)督，是一個(gè)值得重視和研究的問(wèn)題。本文旨從金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)管理入手，從內(nèi)部控制稽核與外部審計(jì)兩方面探討如何對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。

　　一、金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)特征

　　金融衍生工具最早產(chǎn)生于布雷頓森林體系崩潰后的70年代，是金融機(jī)構(gòu)為滿(mǎn)足特定客戶(hù)避免風(fēng)險(xiǎn)的需要而創(chuàng)造的一種投資工具，是在匯率、利率、股票、債券和商品等交易工具的基礎(chǔ)上衍生出來(lái)的新的金融交易合約，這種合約賦予一方在將來(lái)某一時(shí)刻對(duì)某一既定資產(chǎn)（或其現(xiàn)金價(jià)值）的債權(quán)，同時(shí)，對(duì)另一方的相應(yīng)債務(wù)作出明確的約束，合約的價(jià)值取決于一項(xiàng)或多項(xiàng)基礎(chǔ)資產(chǎn)（如貨幣、股票、債券和商品等）或指數(shù)的價(jià)值。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前國(guó)際金融市場(chǎng)上的金融衍生工具已達(dá)1200余種，諸如遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換以及這些交易的混合交易都在衍生工具的范圍之內(nèi)。

　　金融衍生工具種類(lèi)繁多，具有表外項(xiàng)目性質(zhì)，價(jià)格波動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)性、高杠桿作用（投資者只需繳納少量保證金，就可從事幾十倍、甚至幾百倍金額的交易）等特點(diǎn)。

　　由于金融衍生工具都以買(mǎi)賣(mài)契約或交易合約為基礎(chǔ)，在合約簽訂之后，便確定了買(mǎi)賣(mài)雙方的權(quán)利和義務(wù)，而交易卻要在將來(lái)某一時(shí)刻才能履行或完成。因此，從合約簽訂之時(shí)至履行之前有一段時(shí)間差，期間存在著很多風(fēng)險(xiǎn)。1994年7月，國(guó)際證券監(jiān)管委員會(huì)（IOSCO）將金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)分為下列幾種：

　　1.信用風(fēng)險(xiǎn)。即衍生工具合約的對(duì)手違約或無(wú)力履約的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。指利率、匯率或證券價(jià)格波動(dòng)劇烈所帶來(lái)的損失風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。一是市場(chǎng)深度不夠，以致當(dāng)事人無(wú)法平倉(cāng)的風(fēng)險(xiǎn)；二是當(dāng)事人流動(dòng)資金不足，以致合約到期時(shí)無(wú)法支付，或在市價(jià)劇烈波動(dòng)時(shí)無(wú)法應(yīng)付加繳保金要求的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。指內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的缺陷引起損失的風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.法律風(fēng)險(xiǎn)。指合約在法律上無(wú)法履行，或文件中有法律漏洞所引起的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、金融衍生交易工具會(huì)計(jì)國(guó)際慣例

　　對(duì)于金融衍生工具，目前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有作出統(tǒng)一的規(guī)定。隨著金融衍生工具的廣泛使用，一些權(quán)威的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)此作出了艱辛的探索，并陸續(xù)頒布了一些規(guī)定和有關(guān)文告，其中較為成熟的有美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的有關(guān)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布的有關(guān)公告。FASB和IASC對(duì)金融衍生工具的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露的有關(guān)規(guī)定，已逐漸成為公認(rèn)的國(guó)際慣例。

　　1.對(duì)于金融衍生工具的確認(rèn)。FASB在1997年3月發(fā)布的一份討論文件中，提出了對(duì)金融衍生工具初始確認(rèn)和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定如下：（1）當(dāng)一個(gè)企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個(gè)履行方時(shí)，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（2）當(dāng)一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了合約中載明的各種收益的權(quán)力，權(quán)力已經(jīng)過(guò)期或者企業(yè)放棄或丟掉了構(gòu)成金融資產(chǎn)的合約的控制權(quán)，或者與這項(xiàng)金融負(fù)債有關(guān)的主要責(zé)任已轉(zhuǎn)移給另一方時(shí)，就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上取消這項(xiàng)負(fù)債。

　　2.對(duì)金融衍生工具的計(jì)量。美國(guó)FASB在1997年12月發(fā)布的《衍生工具及套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》中規(guī)定了金融衍生工具計(jì)量的原則為：公允價(jià)值是金融工具最具相關(guān)性的計(jì)量屬性，對(duì)衍生工具則是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性，衍生工具應(yīng)以公允價(jià)值加以計(jì)量，對(duì)被保值項(xiàng)目帳面金額所作的調(diào)查，應(yīng)反映被保值風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的、在有效保值期內(nèi)這些項(xiàng)目上形成的公允價(jià)值的變動(dòng)（即盈利或損失）。

　　3.關(guān)于衍生金融工具的信息披露。根據(jù)IASC在其ED48（第48號(hào)征求意見(jiàn)稿）中的規(guī)定，對(duì)每一類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，無(wú)論是否確認(rèn)，企業(yè)都必須揭示以下四類(lèi)信息：（1）關(guān)于每一類(lèi)金融工具的范圍及性質(zhì)。包括揭示：①對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性可能產(chǎn)生影響的重大條件和情況的信息。具體指：金融衍生工具的面值、設(shè)定價(jià)值、名義本金或其他類(lèi)似的金額等等。②企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)、計(jì)量及表述的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）關(guān)于利率風(fēng)險(xiǎn)的信息。包括揭示以下兩方面的內(nèi)容：①對(duì)每一類(lèi)金融衍生工具的帳面金額，都要依據(jù)一定的期限予以劃分。②市場(chǎng)利率或加權(quán)平均利率和實(shí)際利率。（3）關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：①當(dāng)合同的另一方無(wú)法履行義務(wù)時(shí)，在不考慮任何抵押品公允價(jià)值的情形下，企業(yè)可能蒙受的最大損失額。②企業(yè)對(duì)收回抵押品所采用的會(huì)計(jì)政策。③因?yàn)橹挥幸粋€(gè)債務(wù)人或者只有一組相同特征的債務(wù)人而引起的信用風(fēng)險(xiǎn)集中度的披露。（4）關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值的信息。包括：①報(bào)告日金融衍生工具的公允價(jià)值。②取得公允價(jià)值的方法。③取得公允價(jià)值過(guò)程中所運(yùn)用的會(huì)計(jì)假設(shè)。

　　我國(guó)國(guó)內(nèi)還沒(méi)有較完整的關(guān)于金融衍生工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1998年6月，國(guó)家財(cái)政部頒布了《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，僅對(duì)商品期貨的會(huì)計(jì)科目、帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表方面作出了一些規(guī)定。

　　三、金融衍生工具的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

　　近年來(lái)，巴林銀行、大和銀行以及一系列嚴(yán)重事件的發(fā)生，都與內(nèi)控機(jī)制上的缺陷有直接關(guān)系，因此，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制問(wèn)題受到許多國(guó)家金融監(jiān)管當(dāng)局和一些國(guó)際金融機(jī)構(gòu)前所未有的關(guān)注，都把健全有效的內(nèi)部控制作為防范金融風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線(xiàn)。

　　1994年7月，巴塞爾委員會(huì)和國(guó)際證券協(xié)會(huì)組織聯(lián)合公布了《衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)方針》，其指導(dǎo)思想就是通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范和控制有關(guān)金融衍生工具管理和操作的各種風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)調(diào)金融機(jī)構(gòu)不論是作為衍生工具的自營(yíng)商還是經(jīng)紀(jì)人，均應(yīng)滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的基本要求。其主要內(nèi)容包括：來(lái)自董事會(huì)和高級(jí)管理層的充分監(jiān)督、完善的風(fēng)險(xiǎn)管理程序、健全的內(nèi)部控制和內(nèi)部稽核制度、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和內(nèi)控制度的執(zhí)行情況以及風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)的獨(dú)立性和有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估，安排能勝任的人員專(zhuān)門(mén)對(duì)衍生工具交易業(yè)務(wù)進(jìn)行定期稽核。參考德國(guó)銀行管理局、日本大藏省等國(guó)家金融管理部門(mén)與國(guó)際金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的一系列措施，結(jié)合我國(guó)頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》和《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》，本人認(rèn)為，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部稽核，主要應(yīng)包括下列幾方面內(nèi)容：

　　1.董事會(huì)和高級(jí)管理層的監(jiān)督。包括董事會(huì)制定的風(fēng)險(xiǎn)控制原則，高級(jí)管理層保證上述政策有效履行的措施，對(duì)金融衍生工具交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制核查制度等。

　　2.經(jīng)營(yíng)政策及規(guī)章制度的檢查。主要檢查開(kāi)展的各類(lèi)金融衍生工具業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)上級(jí)核準(zhǔn)，是否有明確的經(jīng)營(yíng)策略和作業(yè)細(xì)則；檢查對(duì)自營(yíng)業(yè)務(wù)、代客業(yè)務(wù)、對(duì)沖業(yè)務(wù)的控制措施；檢查有否訂立交易對(duì)手名單、交易經(jīng)紀(jì)人名單及交易最大控制額度；還包括交易部門(mén)與結(jié)算部門(mén)的職責(zé)分工。

　　3.交易的內(nèi)部控制。主要應(yīng)包括對(duì)交易記錄、交易控制和交易價(jià)格的確定準(zhǔn)則等方面的審查。

　　4.對(duì)自營(yíng)交易、代客交易和對(duì)沖交易的交易額度和止蝕的內(nèi)部控制。

　　5.交易后及后臺(tái)監(jiān)督的內(nèi)部控制。

　　6.對(duì)交易的確認(rèn)及交收或結(jié)算的內(nèi)部稽核。

　　7.有關(guān)帳務(wù)處理的內(nèi)部控制。主要包括有關(guān)衍生工具交易的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是否合理并符合有關(guān)要求；記帳是否及時(shí)和準(zhǔn)確；有關(guān)衍生工具交易的表外會(huì)計(jì)科目是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表上作適當(dāng)?shù)姆从场?/P>

　　8.領(lǐng)導(dǎo)層是否對(duì)損益報(bào)告進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。主要包括有否定期的損益報(bào)告制度和對(duì)損益報(bào)告真實(shí)性的核實(shí)等方面。

　　9.對(duì)作弊的控制。檢查是否有有效的制度來(lái)控制作弊行為。金融衍生工具交易主要的作弊行為是用遠(yuǎn)期或期貨交易及期權(quán)交易來(lái)掩蓋即期或現(xiàn)貨交易的損失。

　　四、從風(fēng)險(xiǎn)管理著手的外部審計(jì)思路

　　金融衍生工具業(yè)務(wù)巨大的不確定性和高風(fēng)險(xiǎn)性，加劇了審計(jì)難度。在進(jìn)行金融衍生工具審計(jì)時(shí)，外部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)有關(guān)金融衍生工具的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)引起足夠的重視，在充分評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)金融衍生工具內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)健全性的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，然后依據(jù)有關(guān)規(guī)定，再進(jìn)行其他具體的審計(jì)測(cè)試，得出審計(jì)結(jié)論。其具體步驟探討如下：

　?。ㄒ唬彶闄C(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的健全性、有效性

　　金融衍生工具本身是被肯定的，關(guān)鍵在于風(fēng)險(xiǎn)的防范。因此，對(duì)其審計(jì)只有以機(jī)構(gòu)內(nèi)部衍生業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的健全性、有效性為立足點(diǎn)，才有可能抓住審計(jì)重點(diǎn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)國(guó)際慣例與我國(guó)的有關(guān)規(guī)定，從下列幾方面來(lái)審查與評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)金融衍生業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況：

　　1.審查機(jī)構(gòu)對(duì)金融衍生工具業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。審查是否建立了包括風(fēng)險(xiǎn)管理部、交易部、結(jié)算部、財(cái)務(wù)部、法律部以及電腦部在內(nèi)的管理機(jī)構(gòu)。審查部門(mén)之間權(quán)限規(guī)定，分工是否明確，在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中是否既互相牽制又互相配合。

　　2.檢查高層領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。主要審查下列幾方面：（1）審查高層管理人員是否對(duì)金融衍生工具的運(yùn)作有必要的知識(shí)，所有與整個(gè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的重要政策是否由高層批準(zhǔn)認(rèn)可。（2）審查高層管理人員對(duì)各項(xiàng)金融衍生業(yè)務(wù)的操作程序的安排及其管理是否合理，機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、資金實(shí)力與風(fēng)險(xiǎn)承受程度是否相符。（3）審查各筆金融衍生業(yè)務(wù)是否都經(jīng)過(guò)高層審批，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的任何重大改變或新的業(yè)務(wù)創(chuàng)新是否由高級(jí)管理層作出決定。

　　3.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)工作的獨(dú)立性和有效性。審計(jì)人員應(yīng)主要審查下列內(nèi)容：（1）審查機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)工作的獨(dú)立性。審查風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中是否能不受干擾地開(kāi)展審計(jì)工作；機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制人員的正確建議是否受到重視、接受和執(zhí)行。（2）審查風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的人員能否勝任其工作，是否能履行其職責(zé)，部門(mén)的負(fù)責(zé)人是否定期測(cè)量、報(bào)告和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。（3）審查風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)與其他部門(mén)的配合情況，是否能提出有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的具體方法。

　　4.審查機(jī)構(gòu)內(nèi)部各項(xiàng)制度。在風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)制定一些相應(yīng)的制度明確各環(huán)節(jié)的具體問(wèn)題和要求，如風(fēng)險(xiǎn)的度量、風(fēng)險(xiǎn)限額、內(nèi)部控制與審計(jì)等。外部審計(jì)人員可根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要，重點(diǎn)對(duì)下列幾方面進(jìn)行測(cè)試：風(fēng)險(xiǎn)度量的方法是否詳盡而準(zhǔn)確；風(fēng)險(xiǎn)的限額是否與機(jī)構(gòu)總體風(fēng)險(xiǎn)管理相一致；超額風(fēng)險(xiǎn)的處理是否合規(guī)合法；機(jī)構(gòu)內(nèi)部是否有一個(gè)及時(shí)、準(zhǔn)確的信息管理系統(tǒng)；機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)制度是否健全。同時(shí)，還要檢查以下幾方面：首先，審查內(nèi)部分工是否明確，在衍生業(yè)務(wù)中對(duì)各部門(mén)從業(yè)人員是否建立了嚴(yán)格的限額及個(gè)人工作責(zé)權(quán)分工制度。這一點(diǎn)尤其重要，在巴林銀行事件中，正是由于內(nèi)部缺乏嚴(yán)格控制機(jī)制，交易員里森身兼數(shù)職，使得這家有200多年歷史的大銀行毀于一旦。第二，檢查內(nèi)部控制是否對(duì)各種措施形成詳盡的工作手冊(cè)。第三，要審查機(jī)構(gòu)衍生工具交易的內(nèi)部控制情況。第四，審查內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否定期對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的健全性和總體有效性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)；是否每年至少進(jìn)行一次對(duì)金融衍生工具業(yè)務(wù)的審計(jì)。

　?。ǘ彶闄C(jī)構(gòu)對(duì)金融衍生工具交易的確認(rèn)、計(jì)量與信息披露情況

　　對(duì)金融衍生工具的會(huì)計(jì)處理在確認(rèn)、計(jì)量、信息披露等方面的審計(jì)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)國(guó)際慣例和我國(guó)的有關(guān)規(guī)定，從下列幾方面進(jìn)行審計(jì)測(cè)試。

　　1.審查金融衍生工具交易的確認(rèn)是否符合FASB初始標(biāo)準(zhǔn)和終止標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定。

　　2.審查衍生工具交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否符合FASB與IASC所規(guī)定的計(jì)量原則，是否以公允價(jià)值加以計(jì)量，對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)與機(jī)構(gòu)高層管理人員的交談、詢(xún)問(wèn)和查閱有關(guān)交易記錄，確認(rèn)該衍生工具交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否與其性質(zhì)相符。

　　3.審查衍生工具交易信息披露是否真實(shí)。審計(jì)人員可以根據(jù)ED48中規(guī)定的機(jī)構(gòu)應(yīng)揭示的事項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，特別注重對(duì)披露的利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的審查，從而審計(jì)企業(yè)信息披露是否真實(shí)、可靠與完整。

　　（三）注重金融衍生工具的合規(guī)、合法性審計(jì)

　　針對(duì)金融衍生工具交易，一些國(guó)家在有關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)與金融證券法規(guī)中都有一些規(guī)定。由于衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，任何違規(guī)違法操作，往往是各種金融事件的直接誘因。審計(jì)人員在進(jìn)行衍生工具審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)我國(guó)的有關(guān)法規(guī)，參照國(guó)際慣例實(shí)施審計(jì)。審計(jì)人員主要審查機(jī)構(gòu)是否有進(jìn)行衍生工具交易的資格，其業(yè)務(wù)交易范圍是否超越了中央銀行所批準(zhǔn)的界限，是否存在超規(guī)模經(jīng)營(yíng)的情況，機(jī)構(gòu)的金融衍生工具交易是否符合國(guó)家的行業(yè)、交易所的有關(guān)規(guī)定與有關(guān)財(cái)政金融法規(guī)。

　　我國(guó)對(duì)金融衍生工具的審計(jì)正處于萌芽狀態(tài)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深化與加入WTO，對(duì)金融衍生工具交易的規(guī)范、管理與審計(jì)勢(shì)在必行。作為對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行負(fù)有重要責(zé)任的審計(jì)部門(mén)，必須早日對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行研究、探討，制定出相關(guān)的審計(jì)法規(guī)。

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