一、現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策存在的問題

　　1994年稅制改革以來為高科技企業(yè)制定了不少稅收優(yōu)惠政策，但很多政策已經(jīng)不適應(yīng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展的需要，存在較多的問題，歸納起來主要包括以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┒愂諆?yōu)惠方式上的不足。

　　我國在對高科技企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠方式主要采取的是直接優(yōu)惠的方式，即減免稅。以免稅期為例，在免稅期內(nèi)的企業(yè)稅率為零，而在免稅期結(jié)束后稅率是正的。免稅期對資本使用成本有著三種影響，一種正的影響，兩種負的影響。在免稅期內(nèi)，零稅率對投資的影響是正的。然而，折舊扣除現(xiàn)值的減少和隨著趨近免稅期末這些折舊扣除的價值提高、會抑制當(dāng)前的投資。免稅期對投資的總體影響取決于資本消費后扣除和稅收損失可以結(jié)轉(zhuǎn)到免稅期以后時期的程度。在不允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，倘若某企業(yè)處于虧損狀態(tài)，那么在初建時期被課稅可能會得益。倘若可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，這種情況下的實際補貼可能過于慷慨。免稅期為投資者把應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到享受免稅期待遇的活動上從而為獲取稅收營利提供了機會。免稅或是以犧牲長期投資為代價而鼓勵短期投資。況且由于稅收本身的扭曲效應(yīng)，這種直接優(yōu)惠還將嚴重影響企業(yè)間的公平競爭，干擾正常的市場活動。

　?。ǘ┈F(xiàn)行稅制設(shè)計上的不足。

　　1、增值稅設(shè)計上的不足。

　　增值稅的類型包括生產(chǎn)型、收入型、消費型。我國在經(jīng)濟發(fā)展初期選擇了“生產(chǎn)型”增值稅，以保證較穩(wěn)定的財政收入。但這種類型的增值稅在進項稅額的抵扣上不允許扣除固定資產(chǎn)所負擔(dān)的稅款。而高科技企業(yè)由于資本有機構(gòu)成較高，“生產(chǎn)型‘贈值稅實質(zhì)上增加了高科技企業(yè)和高科技產(chǎn)品的稅負，直接影響對高新技術(shù)的投資。此外，”生產(chǎn)型“增值稅導(dǎo)致對購入固定資產(chǎn)重復(fù)征稅，造成出口產(chǎn)品價格包含某些稅收成分在內(nèi)，不能實現(xiàn)充分退稅，直接影響高新技術(shù)產(chǎn)品出口。處置固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也影響企業(yè)技術(shù)改造的積極性。

　　另外，從高科技企業(yè)來看，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中物耗減少，直接材料成本所占比例不斷降低，購入專利權(quán)、非專利權(quán)等無形資產(chǎn)和研究開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、科技咨詢費、宣傳廣告費等間接費用，占產(chǎn)品成本的比例大，但都不準抵扣，導(dǎo)致進項稅額少，稅負重。從理論上講，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，最終將轉(zhuǎn)嫁給消費者，不由企業(yè)本身負擔(dān)。但在實際操作中，受資金回流、價格等因素影響，高稅負難以全部轉(zhuǎn)民直接影響高新技術(shù)企業(yè)的利潤，挫傷了企業(yè)對技術(shù)投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品俏積極性。

　　在增值稅的確認原則上，實行的是在銷售時確認銷售收入。由于高科技產(chǎn)品自身的特性不同于一般產(chǎn)品，存在發(fā)出貨物的安裝、調(diào)試、維護、升級甚至退貨改進等諸多環(huán)節(jié)，時間經(jīng)歷較長、情況復(fù)雜。所以高科技產(chǎn)品發(fā)出后，銷售并未最終實現(xiàn)，企業(yè)沒有收到貨款。這樣企業(yè)不僅要墊付研制生產(chǎn)科技產(chǎn)品的成本，而且還要提前墊付稅款，擠占企業(yè)本身就不足的資金，使企業(yè)無力投入更多的資金從事科研開發(fā)。

　　2、所得稅上的優(yōu)惠。

　　由于高科技企業(yè)投資是一種風(fēng)險投資，投資者贏利與否的不確定性極強。我國現(xiàn)行的所得稅法在鼓勵投資者的投資動機上還有所不足，更多的優(yōu)惠政策傾向于高科技企業(yè)，對投資者的優(yōu)惠很少；同時在對高科技企業(yè)的優(yōu)惠上，主要是對單位（如高科技企業(yè)、科研院所）、科研成果，而不是針對具體的科技研究開發(fā)活動及其項目。如上文所說，高科技企業(yè)的發(fā)展有五個階段，在種子期和創(chuàng)業(yè)期對具體科技產(chǎn)品可能只有初步設(shè)想，很難有成品拿出，這時的企業(yè)是急需政策上的援助，但優(yōu)惠政策只是對已形成科技實力的高科技企業(yè)以及享有科研成果的技術(shù)性收入實行優(yōu)惠，而對技術(shù)落后。急需進行技術(shù)革新的企業(yè)以及正在進行科技開發(fā)的活動缺少鼓勵措施，同時促使企業(yè)只關(guān)心技術(shù)成果的應(yīng)用，而不注意對科研開發(fā)的投入。而且一旦被確認為高科技企業(yè)，其非科技收益也會享受稅收優(yōu)惠待遇，這樣就造成了優(yōu)惠的泛濫。相反地某些企業(yè)的有利于科技進步的項目或行為卻因為未被確認為高科技企業(yè)而難以享受到優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效率。

　　在對研究開發(fā)人員的收入征稅問題上，沒有體現(xiàn)稅收的“縱向公平”原則。由于高科技企業(yè)的技術(shù)人員是具有較高生產(chǎn)力的代表，在計稅工資的起征點上實行無差別待遇，尤其是當(dāng)前工資的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都發(fā)生很大變化的情況下，特別是私營、股份制企業(yè)的工資包括了住房、醫(yī)療、保險、交通等方面的內(nèi)容，工資收入較高，還適用800元／月的個人所得稅起征點顯失公平。

　　對高科技產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)實行優(yōu)惠，而對開發(fā)區(qū)外的企業(yè)，即使其屬于高新技術(shù)企業(yè)，也很難得到優(yōu)惠，造成高新技術(shù)企業(yè)紛紛擠往開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)僅注冊。這樣即違背了稅收優(yōu)惠原則，也不利于公平競爭。稅收優(yōu)惠政策還內(nèi)外有別，其主要體現(xiàn)在外資企業(yè)所得稅中，以利于引進外資，引進國外先進技術(shù)，對內(nèi)資的優(yōu)惠上實行差別待遇，不利于鼓勵內(nèi)資企業(yè)發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)以及科技產(chǎn)品出口。

　　（三）稅收征管上他不足

　　高科技企業(yè)由于自身的特點，其辦公自動化水平很高，且從業(yè)人員具有較高的素質(zhì)，有意偷逃稅的現(xiàn)象較少，用管理一般企業(yè)的思想和方法來管理高科技企業(yè)，必然阻礙其發(fā)展。在納稅人的認定標準上，由于一般高科技企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)周期長，在其試制或小批量生產(chǎn)階段就達不到一般納稅人標準。無法取得和使用專用發(fā)票不能直接與一般納稅人企業(yè)交易、嚴重阻礙了中、小型高科技企業(yè)的發(fā)展。同時，在電子化征稅已成為新方向時，由于稅務(wù)局的計算機網(wǎng)絡(luò)尚未與納稅人的計算機接通，納稅人仍需上門申報。增加了納稅成本，且納稅的電子審計還是空白，納稅人不得不保持人工和電子兩本賬，加大稽查成本。

　　二、稅收政策的取向

　　如上文所說，現(xiàn)階段我國稅收優(yōu)惠政策存在很多問題，進一步完善我國的稅收優(yōu)惠政策是當(dāng)務(wù)之急。2000年為促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國相繼出臺了一定的政策法規(guī)，如3月31日頒布的《關(guān)于數(shù)控機床產(chǎn)品增值稅先征后返問題的通知》，6月24日頒布的《關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知人以及9月22日頒發(fā)的《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》等等。在一定方面、一定程度上解決了目前對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策上的問題，但還沒有根本上解決問題。為此，本文通過借鑒韓國政府在發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)上的措施以及我國的實際情況，提出以下幾點建議：

　?。ㄒ唬┕膭钛芯块_發(fā)方面。

　　1、實行技術(shù)開發(fā)準備金制度。

　　為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)研究和開發(fā)的積極性，以及解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要，可適當(dāng)在高新技術(shù)行業(yè)實行技術(shù)開發(fā)準備金制包可按收入總額的3％（技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4％，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5％）提留技術(shù)開發(fā)準備金，在投資發(fā)生前作為損耗計算，并允許再提留之日起3年內(nèi)使用。其主要用于技術(shù)開發(fā)、引進技術(shù)的消化改造。技術(shù)信息及技術(shù)培訓(xùn)和研究設(shè)施等。3年到期時未使用的部分，應(yīng)計入企業(yè)所得稅，照章納稅，并加收該稅金按一定的年利率計算的利息。

　　2、技術(shù)及人才開發(fā)費的稅金扣除。

　　在2000年6月24日的國務(wù)院通知中，規(guī)定了軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費甩可以按照實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前列支，但其適應(yīng)范圍過窄，應(yīng)進一步對企業(yè)通過自主、委托或合作方式支出的技術(shù)開發(fā)費用（指專職研究人員的人頭費、研究用材料等），人才開發(fā)費用（指國內(nèi)外委托教育培訓(xùn)費及技術(shù)研究費、公司內(nèi)職業(yè)培訓(xùn)費等）可享受稅金扣除優(yōu)惠，并且這種扣除允許在5年內(nèi)（資本密集型7年）逐年結(jié)轉(zhuǎn)。具體扣除方法有以下兩種供企業(yè)選擇：（1）按課稅年度技術(shù)和人才開發(fā)資總支出金額的5％（中小企業(yè)15％）進行稅金扣除。（2）以課稅年度前兩年技術(shù)、人才開發(fā)費的平均數(shù)為基數(shù)，對超過基數(shù)的部分（即增量部分給予50％稅金扣除）。

　　3、研究實驗用設(shè)備投資享受稅金扣除或快速折舊。

　　內(nèi)設(shè)研究開發(fā)機構(gòu)的企業(yè)，購置直接用于研究開發(fā)機構(gòu)的研究實驗用設(shè)備，可享受稅金扣除或加速折舊。企業(yè)可按以下兩種方法選擇：

　　（1）研究實驗用設(shè)備按投資額的5％（國產(chǎn)器材則為10％）享受稅金扣除。

　　（2）研究實驗用設(shè)備按購置價款的50％（國產(chǎn)器材則為70％）實行快速折舊。

　　4、學(xué)術(shù)研究用品減免關(guān)稅。

　　企業(yè)的研究開發(fā)機構(gòu)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究聯(lián)合作，進口科學(xué)研究或產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)所需的物品，符合免稅條件的；可享受減免一定比例的關(guān)稅，

　　物品種類不同采取不同的減免稅率。對按照有關(guān)法令設(shè)立的特定研究機構(gòu)和非營利法人研究機構(gòu)，進口用于科研開發(fā)的物品享受減免關(guān)稅優(yōu)惠。

　　5、加快增值稅轉(zhuǎn)型。

　　允許高新技術(shù)行業(yè)實行“消費型”增值稅，即對購置固定資產(chǎn)的進項稅金，在資產(chǎn)使用期內(nèi)分期予以抵扣。這樣不僅可以避免重復(fù)征稅，增強高科技產(chǎn)品的市場競爭能力，還可以消除高科技產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成高所產(chǎn)生的稅負影響。

　　6、改進高科技企業(yè)產(chǎn)品銷售的確認標準。

　　在一個納稅年度內(nèi)，允許高科技企業(yè)按實際收到的款項確認銷售收入。年度終了后，根據(jù)實際能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售，并可收回的貨款計算確定其應(yīng)稅銷售額。

　　7、企業(yè)附屬研究所使用的不動產(chǎn)免征地方稅。

　　直接用于企業(yè)附屬研究所而購置保留的建筑及土地，免征契稅、財產(chǎn)稅，以及土地稅。免稅的不動產(chǎn)如在研究所設(shè)立后兩年之內(nèi)，撤消研究所或挪作它用，將追繳免征稅款。

　?。ǘ┕膭畛晒D(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化和市場化。

　　1、對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免稅。

　　轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入。公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)

　　秘訣所獲收入，可減免所得稅。對轉(zhuǎn)讓給本國人所獲收入，全額免征。對轉(zhuǎn)讓給外國人所獲收入，可減征部分稅金，但對于不可能在國內(nèi)實現(xiàn)商品化而轉(zhuǎn)讓給國外時，全額免征。

　　2、對新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的資金投資實行稅金扣除或加速折舊。

　　國內(nèi)開發(fā)的新技術(shù)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化所需的資金投資，可按一年比例從所得稅中扣除或快速折舊，企業(yè)可以自主選擇以下兩種方法之一：

　?。╨）可給予投資金額3％（國內(nèi)器材10％）的稅金扣除。

　?。?）可給予購置價款 30％（國產(chǎn)器材 50％）的加速折舊。

　　3、給予投資稅收抵免。

　　由于投資稅收抵免給企業(yè)技術(shù)進步帶來更直接更明顯的稅收優(yōu)惠，因而更能產(chǎn)生刺激作用，是發(fā)達國家或科技進步國家經(jīng)常運用的方法。而我國稅法在間接優(yōu)惠方式還沒有明確規(guī)定，為健全我國稅制，刺激高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，應(yīng)考慮增加投資稅收抵免的有關(guān)條款。

　　4、調(diào)整減免稅政策。

　　對企業(yè)、單位、個人及我國經(jīng)濟組織、外籍人員等取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入及類似的收入，免征或按特別優(yōu)惠稅率征稅，減少一般企業(yè)所得稅優(yōu)惠。加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度。并且統(tǒng)一內(nèi)外商投資的高新技術(shù)企業(yè)和先進企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，取消差別待遇。

　?。ㄈ┕膭顚蒲袡C構(gòu)投資和發(fā)展新技術(shù)產(chǎn)業(yè)金融投資。

　　1.投資者對科研機構(gòu)的出資，委托研究費計入虧損金。

　　投資者對科研機構(gòu)、院校的出資、捐贈和委托研究資金，在計算當(dāng)年課稅所得金額時，可在減去跨年度虧損金后的所得額范圍計入虧損金以支持投資者的投資欲望，促進科技研究。

　　2.發(fā)展商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，給予其適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。

　　由于創(chuàng)業(yè)投資，又稱風(fēng)險投資（Venture Capital）在我國存在很多制約因素，所以國有商業(yè)銀行的觀念轉(zhuǎn)變及業(yè)務(wù)創(chuàng)新，在支持高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展上有著不可估量的作用，對于其向高科技企業(yè)的投資，可實行投融資虧損準備金計入損耗制度，當(dāng)發(fā)生虧損時，其虧損金額應(yīng)首先從投融資虧損準備金中抵扣。投融資虧損準備金在計入損耗的事業(yè)年度終了日以后若干年內(nèi)抵扣，期滿后的余額計入所得，照章納稅。

　　進行初步審議，及時糾正草案的偏誤；草案初步審議通過后，須報立法機關(guān)批準或備案后方才發(fā)生效力；同時，國務(wù)院及其下屬機關(guān)如稅務(wù)總局等應(yīng)當(dāng)及時向人大作稅法執(zhí)行情況的報告，提供有關(guān)稅法實施的真實資料。