內(nèi)容提要：經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致資本、技術(shù)、人才的國際化。資本、技術(shù)、人才的國際化，會對我國經(jīng)濟(jì)增長和產(chǎn)業(yè)競爭力的提升產(chǎn)生重大影響，并對我國政府運(yùn)用稅收政策優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的決策及其過程產(chǎn)生重大沖擊。為應(yīng)對我國加入WTO后經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程加快的趨勢，提升我國產(chǎn)業(yè)競爭力，保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長，我國政府應(yīng)審時(shí)度勢進(jìn)行較大范圍的稅制改革。

　　一、經(jīng)濟(jì)全球化趨勢正深刻地影響著世界各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化。經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致的資本、技術(shù)、人才國際化，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)競爭力的影響正在加深，作為政府宏觀調(diào)控手段的稅制同樣面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　?。ㄒ唬┵Y本國際化對我國稅制的沖擊

　　20世紀(jì)80年代以來，國際資本流動加快，增長率高達(dá)25%，給各國的經(jīng)濟(jì)帶來了程度不同的影響，如何在利用國際資本、促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，盡量降低其負(fù)面影響，已成為各國政府，特別是發(fā)展中國家關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問題。稅收對資本的流動具有直接的調(diào)控作用，稅收優(yōu)惠政策在鼓勵外資的引進(jìn)方面，既具有積極的作用，又可能形成對本地資本的歧視而導(dǎo)致其外流。因此，如何有效地利用稅收政策，使內(nèi)外資本形成良性循環(huán)，是當(dāng)前我國入世后亟待研究和解決的重大課題。

　　1.加入WTO后我國經(jīng)濟(jì)對于外國資本自由流動的阻礙因素正在逐步剔除，原稅收優(yōu)惠政策的制度設(shè)計(jì)對外資的鼓勵作用也將隨之減弱。改革開放初期，由于我國整體經(jīng)濟(jì)水平較低，吸引外資的基礎(chǔ)性條件薄弱，實(shí)施普遍的稅收優(yōu)惠政策，成為降低引進(jìn)外資門檻，加快開放步伐的重要推動因素之一。在入世前的二十余年改革實(shí)踐中，盡管外資的大量引入也曾一度造成了對我國某些產(chǎn)業(yè)的強(qiáng)烈沖擊，但是我國政府可以在本國范圍內(nèi)自主制定，諸如限定投資比例、增加市場準(zhǔn)入限制條件等產(chǎn)業(yè)保護(hù)性措施，來緩解和消除對國內(nèi)支柱產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)及幼稚產(chǎn)業(yè)的較強(qiáng)沖擊。外國企業(yè)要想占領(lǐng)這些市場并非易事。例如，我國的汽車工業(yè)長期以來在保護(hù)性關(guān)稅政策的支持下，國外跨國公司不得不與我國汽車企業(yè)合資建廠，并轉(zhuǎn)讓某些非關(guān)鍵技術(shù)，以繞過高關(guān)稅壁壘。然而，伴隨著我國市場開放程度的加大，尤其是加入WTO后，我國對產(chǎn)業(yè)保護(hù)力度減弱，以及對外資市場準(zhǔn)入限制減少，對外資并購條件也逐步放寬，外資進(jìn)入我國的自由度增大，外商投資目的逐漸地從以獲取盈利為主轉(zhuǎn)向以占領(lǐng)或控制我國市場為主。對外資而言，我國市場的大容量和廉價(jià)勞動力已顯示出比稅收優(yōu)惠政策更大的吸引力。據(jù)經(jīng)合組織對在華外資企業(yè)調(diào)查結(jié)果顯示，38.75%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為，在中國投資的主要優(yōu)勢是市場容量大，16.25%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為是稅收優(yōu)惠政策。以我國汽車工業(yè)為例，一方面汽車市場價(jià)格普遍下降，如奔馳、寶馬、尼桑等進(jìn)口車價(jià)格下降約10%～20%，紅旗、夏利、捷達(dá)、奧拓等10余款國產(chǎn)車平均降價(jià)近10%，汽車工業(yè)的利潤也因此普遍下降。據(jù)統(tǒng)計(jì)，15家主要汽車制造公司2002年頭兩個(gè)月的營業(yè)利潤比上年同期下降21.8%.另一方面國內(nèi)理論界和實(shí)踐部門對取消外資“超國民待遇”的呼聲漸高，也將影響外資預(yù)期投資收益。那么，為什么在國內(nèi)投資收益率低、取消外資優(yōu)惠呼聲漸高的情況下，國外知名汽車公司仍大舉進(jìn)軍我國市場？理由很簡單，“擁有13億人口的中國被視為幾乎是沒有邊際的市場?！苯窈髱啄晡覈恰笆澜缟辖?jīng)濟(jì)增長速度最快的市場。”據(jù)預(yù)計(jì)，全國汽車保有量將從2000年底的1700萬輛增加到2010年4000～4500萬輛。因此，從戰(zhàn)略角度而言，我國將是全球知名汽車公司關(guān)注和躋身進(jìn)駐的一個(gè)巨大市場，進(jìn)駐我國市場成為其自身成功的重要標(biāo)志。顯然，外國資本涌入我國的理由已不再是以稅收優(yōu)惠的程度為基準(zhǔn)了，也就是說，稅收優(yōu)惠政策對外資的鼓勵作用正在減弱。

　　2.加入WTO后我國企業(yè)的投資將面向全球，稅收政策在鼓勵外資引進(jìn)的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注內(nèi)資的穩(wěn)定。在引進(jìn)外資方面，我國經(jīng)濟(jì)的比較優(yōu)勢起到了主導(dǎo)作用，如擁有13億人口的巨大消費(fèi)市場，較低的工資水平等（大致相當(dāng)于美國和日本的5%，墨西哥和匈牙利的1/3左右）。但是在基礎(chǔ)設(shè)施、工業(yè)化程度、法制建設(shè)、政府行政效率等方面與發(fā)達(dá)國家比較同樣存在著較大的差距，難以形成理想的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而政府通過制定引進(jìn)外資的稅收優(yōu)惠政策無疑對于彌補(bǔ)我國投資環(huán)境的不足，促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，作用顯著。然而，當(dāng)前我國對外資的稅收優(yōu)惠政策主要以生產(chǎn)性和區(qū)域性為特征，難以體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求，對經(jīng)濟(jì)具有如下負(fù)面影響：（1）未能有效調(diào)整外商投資企業(yè)的行業(yè)分布和地區(qū)分布。就行業(yè)來說，外資的一半以上集中在制造業(yè)，對于急需發(fā)展的農(nóng)業(yè)、能源、交通業(yè)等，外資介入不多。據(jù)1999年統(tǒng)計(jì)資料顯示，外商投資于制造業(yè)的企業(yè)個(gè)數(shù)占外商投資企業(yè)總數(shù)的70.62%，投資總額占全部外商投資的52.70%；投資于農(nóng)業(yè)、交通業(yè)的企業(yè)個(gè)數(shù)占外商投資企業(yè)總數(shù)的比重僅為2.48%、1.63%，投資總額占全部外商投資的1.17%、4.19%.由此加劇了我國一般加工工業(yè)的“長線化”。就地區(qū)來說，外資主要集中在華東和中南地區(qū)，其外商投資企業(yè)數(shù)和投資總額分別占總數(shù)的72.40%和74.14%，而西南、西北地區(qū)僅占6.02%和4.67%.這在一定程度上也加大了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1997年與1980年相比，浙江、廣東、山東等沿海省份人均GDP分別增長21.25倍、20.93倍和17.83倍，而貴州和甘肅兩省僅分別增長9.04倍和7.07倍。（2）外資優(yōu)于內(nèi)資的稅收政策，造成國內(nèi)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)品牌丟失、市場受擠、企業(yè)受控。因?yàn)橥赓Y企業(yè)享受比內(nèi)資企業(yè)更優(yōu)惠的稅收政策，使內(nèi)資企業(yè)背負(fù)比外資企業(yè)更沉重的稅收負(fù)擔(dān)參與競爭，這顯然不利于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展和民族工業(yè)的振興。結(jié)果是我國政府以放棄一部分稅收收入為代價(jià)擴(kuò)大外商投資規(guī)模，而外資借政策和經(jīng)驗(yàn)之利輕易地占領(lǐng)了部分產(chǎn)品的大部分國內(nèi)市場。如20世紀(jì)80年代，我國飲料行業(yè)北京有“北冰洋”、上海有“正廣和”、廣州有“健力寶”、四川有“天府可樂”，全國各地差不多都有自己的地方名牌飲料。但自1981年可口可樂第一家瓶裝廠在北京落戶以來，到1996年，可口可樂公司在我國占有1/3的市場份額，初步實(shí)現(xiàn)了對我國飲料市場的占領(lǐng)。類似情況也同樣發(fā)生在啤酒業(yè)、造紙業(yè)、醫(yī)藥業(yè)等行業(yè)。未能及時(shí)加以調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策，形成了對內(nèi)資的歧視性稅收待遇，直接導(dǎo)致國內(nèi)資本的外流。據(jù)測算，我國20世紀(jì)90年代中期以前，資本外逃額一般在100億美元左右，1997年和1998年猛增到364.74億美元和386.37億美元。1999年資本外逃情況稍有好轉(zhuǎn)，但資本外逃額仍為238.30億美元。據(jù)有關(guān)專家測算，1990～1998年的9年間，我國外逃資本的總量高達(dá)1874億美元，占同期實(shí)際利用外資總額的84.1%，是同期國家舉借外債總額的1.8倍。境內(nèi)資本的大量流出必然會影響國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長的潛力。

　　造成國內(nèi)資本外流原因很多，其中稅收政策上的不足主要表現(xiàn)在：（1）外資優(yōu)于內(nèi)資的稅收政策，造成國內(nèi)資本過?！，F(xiàn)行所得稅制在稅前扣除、再投資退稅、稅收減免等方面，規(guī)定了外資比內(nèi)資享受更多的稅收優(yōu)惠，如果剔除其他因素，則外資的投資回報(bào)率要高于內(nèi)資的投資回報(bào)率。因此，國內(nèi)項(xiàng)目的引資者更傾向于使用國外資本，致使國內(nèi)資本受到歧視。據(jù)有關(guān)資料反映，“八五”時(shí)期我國國內(nèi)儲蓄率平均高達(dá)40.1%，投資率為38.8%，儲蓄率比投資率平均高出1.2個(gè)百分點(diǎn)。（2）“生產(chǎn)型”增值稅加重了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。由于“生產(chǎn)型”增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上不允許扣除固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅款，這在內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)普遍高于外資企業(yè)的情況下，對資本有機(jī)構(gòu)成高的內(nèi)資企業(yè)可謂是雪上加霜。盡管從理論上講，增值稅是價(jià)外稅，繳納的增值稅不是由企業(yè)本身負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際操作中，受資金回流、價(jià)格等因素影響，高稅負(fù)難以全部轉(zhuǎn)嫁，直接影響高新技術(shù)企業(yè)的利潤，挫傷投資者對高新技術(shù)的投資積極性，制約資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　?。ǘ┘夹g(shù)國際化對我國稅制的沖擊

　　加入WTO后技術(shù)的國際流動呈進(jìn)一步加快趨勢。外國企業(yè)為了搶占市場，在降低市場成本的戰(zhàn)略選擇上，開始較多地考慮先進(jìn)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓及外國技術(shù)的本地化問題。技術(shù)的國際流動，必然會對我國的產(chǎn)業(yè)競爭力產(chǎn)生影響。為了盡量減少因技術(shù)的國際流動對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，我國稅制在科技導(dǎo)向上采取了一系列積極的應(yīng)對措施，如2000年為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國相繼出臺了《關(guān)于數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品增值稅先征后返問題的通知》、《關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》、《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》等等。但從先進(jìn)技術(shù)提升我國產(chǎn)業(yè)競爭力中的作用看，目前對先進(jìn)技術(shù)的稅收優(yōu)惠力度仍顯不足，尚不能全面應(yīng)對技術(shù)國際化流動對經(jīng)濟(jì)的不利影響。

　　1.經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)為引進(jìn)擁有知識產(chǎn)權(quán)的先進(jìn)技術(shù)提供了財(cái)力保障，但稅收優(yōu)惠政策未能對擁有所有權(quán)的先進(jìn)技術(shù)實(shí)行傾斜政策。一國產(chǎn)業(yè)是否具有國際競爭力，其技術(shù)含量的高低是重要的標(biāo)志之一。近幾年來，我國對外貿(mào)易增速喜人，商品出口額連年攀升。2001年外貿(mào)進(jìn)出口總額突破5000億美元，其中出口2662億美元，增長6.8%.但在整個(gè)國際貿(mào)易額中我國出口產(chǎn)品的價(jià)格仍缺乏國際市場競爭力，很大程度上是由于產(chǎn)品的科技含量較低。由于境內(nèi)創(chuàng)造發(fā)明相對費(fèi)時(shí)費(fèi)力，又具風(fēng)險(xiǎn)，所以，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)提高生產(chǎn)率是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一條捷徑。戰(zhàn)后的日本就是通過大量引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其中的成功經(jīng)驗(yàn)是值得我國學(xué)習(xí)和借鑒的。

　　我國現(xiàn)行稅制對于引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)規(guī)定了一系列稅收優(yōu)惠政策，如對外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，其在依法享受免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅；在國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立，被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期10年以上，可以免征外商投資企業(yè)所得稅2年；再投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不小于5年的，可以全部退還再投資部分已納的企業(yè)所得稅等等。這使得采用先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不僅低于我國一般內(nèi)資企業(yè)的總體稅負(fù)水平，而且保持了與周邊國家稅負(fù)水平基本相近。但我們也要看到，隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，企業(yè)開始更多地考慮引進(jìn)擁有知識產(chǎn)權(quán)的先進(jìn)技術(shù)，以避免在市場競爭中受制于人。這種變化了的狀況在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中尚未得到體現(xiàn)，目前實(shí)行的對引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)所有權(quán)和使用權(quán)不加區(qū)分的做法，顯然既不利于鼓勵企業(yè)引進(jìn)擁有知識產(chǎn)權(quán)先進(jìn)技術(shù)的積極性，也不利于扭轉(zhuǎn)發(fā)展中國家普遍存在的僅成為使用先進(jìn)技術(shù)的“軀干國家”的被動局面。

　　2.擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)是把握國際競爭主動權(quán)的前提，現(xiàn)行稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和傳統(tǒng)專有技術(shù)的保護(hù)力度不足。在經(jīng)濟(jì)全球化形勢下，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是提高國家競爭力的主要途徑。誰掌握了高新技術(shù)，尤其是掌握自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)，誰就控制了技術(shù)制高點(diǎn)，就掌握了競爭中的主動權(quán)。當(dāng)前世界技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)程明顯加快，以美國為例，專利數(shù)達(dá)到第一個(gè)100萬大體用了85年時(shí)間，專利數(shù)從500萬增加到600萬僅僅花了8年時(shí)間，20世紀(jì)90年代以來美國年平均專利申請數(shù)為80年代的84倍。改革開放以來，我國政府對于專利的開發(fā)與申請給予了極大的關(guān)懷和政策扶持，近年來我國的專利申請數(shù)以平均超過27%的年增長率迅速遞增。2000年共受理專利申請17萬項(xiàng)，比上年增長27.1%，其中國內(nèi)申請14萬項(xiàng)，比上年增長27.6%，占總量的82.2%，國外申請3萬項(xiàng)，比上年增長25.3%，占總量的17.8%.但由于我國技術(shù)發(fā)展和專利研發(fā)的長期滯后，與發(fā)達(dá)國家的技術(shù)水平相比仍存在相當(dāng)大的差距。目前，我國的多數(shù)行業(yè)仍主要依賴國外的技術(shù)，不具有自身的知識產(chǎn)權(quán)。作為民族高科技產(chǎn)業(yè)成功典范的聯(lián)想公司，也僅僅是INTEL、MICROSOFT等大公司在我國的組裝銷售處，技術(shù)含量不高，盡管年銷售額高達(dá)100多億元，其銷售利潤率則不到2%，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的INTEL、MICROSOFT等大公司才是高贏利者。而冰箱、彩電、高保真音響、高性能轎車、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、移動電話等，哪一樣是我國擁有核心自主產(chǎn)權(quán)的呢？而另一方面，對“人無我有”的國粹技術(shù)未加應(yīng)有的保護(hù)。如中國刺繡、中醫(yī)藥方以及其他傳統(tǒng)工藝等，有的已從強(qiáng)轉(zhuǎn)弱，甚至面臨難以為繼的境遇。上述事實(shí)表明，我國政府應(yīng)從政策措施上明確和加大對企業(yè)創(chuàng)造發(fā)明具有自主知識產(chǎn)權(quán)的先進(jìn)技術(shù)和保護(hù)傳統(tǒng)專有技術(shù)的力度，盡快使我國適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，成為一個(gè)能“生產(chǎn)”先進(jìn)技術(shù)，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的“頭腦國家”。我國現(xiàn)行稅制在鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面存在的缺陷表現(xiàn)如下：（1）企業(yè)所得稅稅前成本費(fèi)用扣除不足或不合理，造成內(nèi)資研發(fā)支出水平低而導(dǎo)致后備技術(shù)補(bǔ)償不足。據(jù)測算，目前企業(yè)實(shí)際平均稅收負(fù)擔(dān)率，外資企業(yè)為11%，內(nèi)資企業(yè)為22%，國有大中型企業(yè)為30%.現(xiàn)行稅制使內(nèi)資企業(yè)背負(fù)比外資企業(yè)更沉重的稅收負(fù)擔(dān)，難有更多的投入進(jìn)行技術(shù)的研發(fā)。（2）對科技創(chuàng)新的優(yōu)惠，主要集中在已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入。這種稅收政策導(dǎo)向會帶來兩種不利影響：一是對技術(shù)落后、急需要技術(shù)創(chuàng)新，以及正在進(jìn)行科技開發(fā)活動的企業(yè)缺少稅收政策上的鼓勵；二是一旦被確認(rèn)為高科技企業(yè)，其非科技收益也會“搭車”享受稅收優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠的過濫，最終降低稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)。（3）科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中物耗減少，直接材料成本所占比例正在不斷降低，而購入專利權(quán)、非專利權(quán)等無形資產(chǎn)和研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、科技咨詢費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)等間接費(fèi)用所占產(chǎn)品成本的比例正逐年上升，而這部分費(fèi)用在現(xiàn)行增值稅稅制中是不允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，同時(shí)，企業(yè)的高額稅負(fù)因受資金回流、價(jià)格等因素影響，難以全部轉(zhuǎn)嫁，這直接影響高新技術(shù)企業(yè)的利潤，挫傷了企業(yè)對技術(shù)投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品的積極性。

　　3.針對新技術(shù)境內(nèi)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力缺乏稅收政策鼓勵。高新技術(shù)的良性發(fā)展取決于兩方面的因素：一是高新技術(shù)要有服務(wù)對象。因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)就其本身性質(zhì)而言仍是服務(wù)性產(chǎn)業(yè)，一定要有可服務(wù)的對象。如果沒有其服務(wù)對象，就會像四通八達(dá)的高速公路上沒有或者少有貨車行駛一樣，造成投資的巨大浪費(fèi)。二是要有促使高新技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的有效途徑。高新技術(shù)的創(chuàng)造發(fā)明要花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，尤其是外資企業(yè)還將大量科研費(fèi)用作稅前扣除，如果未能將境內(nèi)創(chuàng)造發(fā)明的先進(jìn)技術(shù)在境內(nèi)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，將失去鼓勵的現(xiàn)實(shí)意義。我國在20世紀(jì)80～90年代，科研成果的轉(zhuǎn)化率為15%，大面積推廣普及率為3.75%.目前，我國每年有省部級以上科技成果3萬余項(xiàng)，能大面積推廣并產(chǎn)生規(guī)模效益的僅占15%，而美國的這一比例高達(dá)80%～85%.80年代我國專利實(shí)施率僅為申請獲準(zhǔn)數(shù)的5%，90年代仍不足10%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于日本的55%和美國的45%.政府理應(yīng)通過政策鼓勵，提高科學(xué)技術(shù)的轉(zhuǎn)化率。可是截至目前，我國現(xiàn)行稅制針對先進(jìn)技術(shù)境內(nèi)轉(zhuǎn)化生產(chǎn)力方面的鼓勵政策仍然鮮見。

　　（三）人才國際化對我國稅制的沖擊

　　近幾年來，我國政府對人才，尤其是高科技人才給予了越來越多的關(guān)注，稅收政策上也給予領(lǐng)取政府特殊津貼的高級專家等人才以優(yōu)惠待遇。但是隨著我國入世后對人才需求的急劇升溫，對人才，尤其是高級人才的爭奪愈來愈激烈。我國現(xiàn)行稅制對人才鼓勵和扶持的力度已明顯滯后，主要表現(xiàn)在：（1）繼續(xù)教育投資的所得稅前扣除不足。隨著知識更新速度的加快，人們需要不斷接受教育，更新和提高技能水平。現(xiàn)行稅制既沒有再教育投資在個(gè)人所得稅前扣除的規(guī)定，也不允許企業(yè)將員工的再教育投資全額在企業(yè)所得稅前扣除。這種限制再教育投資的法律條文，不利于人才素質(zhì)的提高。（2）減免稅優(yōu)惠適用面過窄，對個(gè)人創(chuàng)造發(fā)明的轉(zhuǎn)讓收益未給予更多的優(yōu)惠，對較能體現(xiàn)人才個(gè)體成長和業(yè)務(wù)成就的“股票期權(quán)”等未制定優(yōu)惠政策。（3）由于高科技人才的培養(yǎng)周期較長、成本較高，對高科技人才實(shí)行無差別的工資所得計(jì)稅扣除額，適用統(tǒng)一的800元/月的個(gè)人所得稅扣除額，顯失公平。

　　二、伴隨著我國加入WTO，我國稅制也必須遵守世貿(mào)組織的規(guī)則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改革。但這并不意味著稅制的設(shè)計(jì)要放棄國家的主權(quán)和政府的宏觀調(diào)控功能，恰恰相反，下一步稅制的改革應(yīng)以維護(hù)國家主權(quán)、實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)安全為最高宗旨。

　?。ㄒ唬?按引進(jìn)外資、穩(wěn)定內(nèi)資的要求調(diào)整稅收政策

　　1.實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，調(diào)整增值稅征稅范圍。1994年稅制改革推行“生產(chǎn)型”增值稅，主要是考慮財(cái)政收入因素。隨著稅收征管的加強(qiáng)，稅收實(shí)際征收率已有較大提高。有專家估計(jì)，稅收實(shí)際征收率已從1994年的50%左右，提高到2000年的66%左右。根據(jù)稅基與稅率的關(guān)系分析，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的條件已基本成熟。為了保持財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，目前可以先考慮在資本密集型、技術(shù)密集型行業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)型，以減輕這些行業(yè)的增值稅負(fù)，促進(jìn)其較快發(fā)展，也可以鼓勵外國資本和技術(shù)對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)的直接投資。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，將增值稅的征收范圍進(jìn)一步延伸到建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)，消除增值稅與營業(yè)稅間的部分重復(fù)征稅問題，提高投資者的投資積極性。

　　2.建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)化為導(dǎo)向型的稅收優(yōu)惠政策體系。加入WTO后大量外資的涌入，并不意味著稅收優(yōu)惠政策時(shí)過境遷了。從國際經(jīng)驗(yàn)看，無論是發(fā)達(dá)國家，還是發(fā)展中國家都把涉外稅收優(yōu)惠作為吸引外資，或是彌補(bǔ)國內(nèi)建設(shè)資金的不足，或是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展高新技術(shù)的重要手段。由于目前我國的投資市場和投資環(huán)境尚在完善之中，發(fā)展中國家間對國際游資的爭奪也日趨激烈，特別是周邊國家大多采取較為優(yōu)惠的稅收政策，以降低引進(jìn)外資的成本。在這種背景下，完全取消稅收優(yōu)惠必將使我國在引進(jìn)外資的競爭中處于不利地位?？紤]到外資進(jìn)入我國的根本原因是市場導(dǎo)向，對外資的稅收優(yōu)惠可作如下調(diào)整：減少或取消區(qū)域性和生產(chǎn)性的多層次稅收優(yōu)惠措施，特別是對中資公司構(gòu)成較大壓力的外資公司在稅率、稅基、稅種、退稅等方面的種種優(yōu)惠，如金融、保險(xiǎn)、外貿(mào)、電信、教育、醫(yī)療等部門。為了減少內(nèi)資外流，應(yīng)提升內(nèi)資待遇。在稅收政策上可作如下選擇：把對技術(shù)密集型外資企業(yè)和外商投資于優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠擴(kuò)大到內(nèi)資企業(yè)，區(qū)域性差異通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方式解決其基礎(chǔ)設(shè)施和投資環(huán)境，以吸引外資。

　　3.開征資本利得稅。為推動投資，促進(jìn)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，應(yīng)適時(shí)開征資本利得稅，并區(qū)分短期資本所得與長期資本所得，規(guī)定不同稅率征收資本利得稅，鼓勵外資長期留駐我國，轉(zhuǎn)化為長期投資。

　　（二）按促進(jìn)科技進(jìn)步，提高產(chǎn)品科技含量的要求調(diào)整稅收政策

　　為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)研究和開發(fā)的積極性，以及解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要，我國政府應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，在科技導(dǎo)向上，體現(xiàn)為科技發(fā)展的全方位鼓勵。

　　1.為鼓勵金融機(jī)構(gòu)增加對企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新的貸款，應(yīng)規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)的技術(shù)改造、技術(shù)創(chuàng)新貸款取得的利息收入給予減征營業(yè)稅優(yōu)惠。

　　2.為鼓勵引進(jìn)先進(jìn)、創(chuàng)新技術(shù)，應(yīng)規(guī)定使用先進(jìn)技術(shù)后新增利潤給予減免所得稅優(yōu)惠。尤其是對引進(jìn)具有知識產(chǎn)權(quán)的先進(jìn)技術(shù)，應(yīng)給予更大稅收優(yōu)惠。

　　3.為刺激高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，所得稅制應(yīng)增加投資抵免的相關(guān)條款。由于投資稅收抵免給企業(yè)技術(shù)進(jìn)步帶來更直接更明顯的稅收優(yōu)惠，因而更能產(chǎn)生刺激作用，是發(fā)達(dá)國家或科技進(jìn)步國家經(jīng)常運(yùn)用的方法。而我國稅法在間接優(yōu)惠方式方面尚無明確規(guī)定，為健全我國稅制，刺激高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，應(yīng)考慮增加投資稅收抵免的有關(guān)條款。

　　4.為鼓勵高新技術(shù)在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，應(yīng)規(guī)定對轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝給本國企業(yè)、單位使用所取得的收入，給予減免營業(yè)稅、所得稅優(yōu)惠。

　　5.對技術(shù)股、貢獻(xiàn)股等股權(quán)收益用于企業(yè)增資擴(kuò)股的，給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠，以提高科技人員技術(shù)創(chuàng)新積極性。

　?。ㄈ?按充分發(fā)揮人才積極性的要求調(diào)整稅收政策

　　我國政府應(yīng)適當(dāng)加大給予科技人才，特別是高科技人員為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策。

　　1.增加營業(yè)稅、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠傾斜度，如營業(yè)稅減免、增加個(gè)人教育投入等稅前扣除。

　　2.對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益給予稅收優(yōu)惠。在實(shí)踐中，已有人提出股權(quán)獎勵制度，即對技術(shù)發(fā)明者、高級管理人員、科技人員給予股權(quán)，對按規(guī)定年限轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益給予減免個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

　　3.開征社會保障稅，建立健全的社會保障體系。

　　4.轉(zhuǎn)讓自行研究開發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入，給予減免個(gè)人所得稅優(yōu)惠；對以股權(quán)或出資比例形式取得科技成果轉(zhuǎn)讓利益的，幾年后取得的資本利得免征個(gè)人所得稅，再轉(zhuǎn)讓收入減半征收個(gè)人所得稅。

　　主要參考資料

　?。?） 胡金木、羅天舒《加入WTO對我國稅收的影響及應(yīng)對措施》（載《稅務(wù)研究》2000年第7期）。

　　（2） 劉 軍《21世紀(jì)產(chǎn)業(yè)化調(diào)整中稅收政策取向》（載《財(cái)政研究》2001年第8期）。

　?。?） 韓德強(qiáng)《碰撞——全球化陷阱與中國現(xiàn)實(shí)選擇》（經(jīng)濟(jì)管理出版社2000年版）。