從法律的角度看，納稅是每個公民和市場主體的應盡義務，但從市場經(jīng)濟關系的角度看，納稅表現(xiàn)為現(xiàn)代社會的一種信用關系。這是因為，社會成員的日常消費品包括私人商品和公共商品兩類，私人商品通常從市場上直接購買，公共商品則由政府提供，而政府用于提供公共商品的資金就來源于社會成員的納稅。人們要消費政府所提供的公共商品，就必須付費，也就是必須納稅，這是符合市場等價交換原則的。但由于公共商品的提供與消費有時滯，納稅與提供公共商品之間也就形成一種信用關系：政府向社會成員提供公共商品，社會成員應支付貨款——納稅。這種信用關系在現(xiàn)代社會中主要靠法治來維系，但是也需要一定的道德力量，表現(xiàn)在實際運用中就是誠信納稅。

　　誠信納稅涉及到兩個社會領域，一是市場，一是道德。納稅本是納稅人發(fā)生了市場行為之后對社會應盡的義務，但由于主觀原因：納稅人是經(jīng)濟人，自利和利己是本能；客觀原因：法制不嚴，征管不力，納稅人有少納稅甚至不納稅的動力和條件，因此在完善市場體制的同時，市場領域需要道德力量予以約束。誠信納稅即體現(xiàn)了道德與市場義與利的關系，揭示了社會中道德行為和經(jīng)濟行為的本質。從哲學的角度看，道德行為的本質在于求義，經(jīng)濟行為的目的在于求利。求義和求利揭示的是社會中兩個不同領域事物的不同本質和目的，二者不能混淆，在道德生活中舍義取利和在市場活動中舍利求義的做法都是錯誤的。但同時，義和利的區(qū)別也是相對的，不能把它們絕對對立起來，合理的社會行為應體現(xiàn)義和利的一致性，在社會生活中盡量使道德與市場之間協(xié)調統(tǒng)一。這一理論表現(xiàn)在納稅人身上就需要納稅人誠信納稅，所謂“君子愛財，取之有道”，納稅人可以在求義的前提下（足額納稅）逐利（取得最大利潤）。因此，誠信納稅作為市場經(jīng)濟條件下的社會基本道德規(guī)范有它自己的價值內涵。同樣，這也可以從道德和市場兩個方面得以闡釋。

　　一、誠信納稅的道德價值

　?。ㄒ唬┱\信納稅自身蘊涵著道德與市場的統(tǒng)一

　　誠信作為一種道德范疇具有目的性屬性。社會發(fā)展在表象上呈現(xiàn)的是社會的經(jīng)濟、政治、文化等多方面的進步，而且在不同的歷史時期，具有不同的方式、內容和特點。然而社會發(fā)展的終極意義是倫理的而不是經(jīng)濟的，是追求“人的全面發(fā)展”。由于社會發(fā)展中各領域的不平衡性，作為社會意識形態(tài)具體形式的道德，有時落后于經(jīng)濟發(fā)展，有時超越于經(jīng)濟發(fā)展。在前一種情況下，更新道德觀念是為了更好地建立和完善市場，促進經(jīng)濟發(fā)展；在后一種情況下，建立、完善市場發(fā)展經(jīng)濟是為了適應變化了的道德觀念。而誠信納稅作為我國向市場經(jīng)濟轉軌過程中提出的道德要求，更多地傾向于前者。

　　稅收作為市場經(jīng)濟的重要組成部分需要法治，也需要信用。一方面，通過信用的方式可以調整稅收征納關系，規(guī)范稅收秩序，凈化稅收環(huán)境，另一方面，在實施依法治稅的同時，倡導以德治稅的思想，特別是通過稅收信用關系的形式加以管理、指導和教育納稅人自覺納稅，不斷提高我國公民的納稅意識。在市場經(jīng)濟條件下，一個完善的稅收機制，既要有外在的稅收法律體系的約束，也要在稅收征納行為中講求信用這一道德基礎。誠信納稅適應這一社會要求，奠定了市場經(jīng)濟中政府和納稅人的道德基礎，有助于社會主義道德體系的完善，同時也維護了市場經(jīng)濟的正常秩序，體現(xiàn)了市場與道德的有機統(tǒng)一。

　　（二）誠信納稅的普及化發(fā)展和道德評價作用

　　現(xiàn)代社會是市場發(fā)揮基礎性作用的社會。由于市場的作用，社會結構由傳統(tǒng)的“同質性”和“未分化性”向現(xiàn)代社會的“異質性”和“分化性”①發(fā)展，反映在道德領域就是與“公共生活領域”相適應的“公共道德”的產生。可見，誠信納稅有其產生的市場基礎，在市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，市場運行的內在機制就要求有相應的道德力量對之進行約束。納稅體現(xiàn)了納稅人和政府的信用關系，當這種信用關系得以憑借納稅人誠信予以維系時，則表明社會的發(fā)展不僅有了其雄厚的經(jīng)濟基礎，而且道德水平也達到了一個更高的境界。最商業(yè)化的社會，也是最講究道德的社會。

　　此外，誠信納稅的普及化增大了社會公益，有利于滿足人們不斷增長的物質需求，進而為“人的全面發(fā)展”這一社會發(fā)展的終極的倫理目標的實現(xiàn)，創(chuàng)造物質前提。而它的發(fā)展程度也成為一個社會道德水準的衡量尺度。

　　二、誠信納稅的市場價值

　　誠信作為一個道德規(guī)范，它的形成不僅具有社會的倫理必然性，而且還具有經(jīng)濟上的合理性。

　?。ㄒ唬┱\信納稅可以減少社會成本

　　信用是最基本的社會關系，是整個社會賴以生存和發(fā)展的基礎。不講信用，正常的社會關系就難以維系，市場經(jīng)濟也就難以發(fā)展和完善。美國學者福山認為：當代社會分為信任社會和低信任社會。信任社會人與人之間關系和諧，有良好的合作意識和公益精神，信用度高，社會交往的成本較低。而低信任社會，人與人之間關系復雜，相互培養(yǎng)信任關系方面有較大難度和風險，社會交往的成本很高。與信任社會相比，低信任社會在市場競爭中處于劣勢。

　　從經(jīng)濟學角度看，誠信納稅的作用主要在于它能節(jié)約交易費用，從而降低社會成本。具體表現(xiàn)為，納稅人有追求利益最大化的行為傾向，體現(xiàn)在稅收方面就是想方設法偷逃稅款，但這也是要付出成本的，包括隱性成本（擔驚受怕、名譽受損等）和顯性成本（稅收尋租的租金），再加上政府為此付出的征管成本，因此，社會的無效損耗是巨大的。如果整個社會能做到誠信納稅，用道德力量來維持社會正常交易秩序，不僅體現(xiàn)了一種積極社會風尚，而且又不增加任何額外成本，用于稅收征管的人力、物力就可以大大減少，相應地社會稅收的交易成本也就會大大降低。

　?。ǘ┱\信納稅可以解決稅收外部性問題

　　所謂稅收外部性問題，是指納稅人的行為損害了他以外（個人、集體或國家、社會）的利益，也就是納稅人把自己的成本或費用轉嫁給他人，從而對他人利益造成損害。如部分納稅人不能誠信納稅，偷稅逃稅，他們的行為必然會減少政府的財政收入，影響了其他納稅主體的稅負公平，削弱稅收的宏觀調控效率。要解決這個問題，政府除了強化稅收征管力度，嚴厲打擊偷逃稅行為，從而加大整個社會的稅收成本外，還會在構架稅制時，把不誠信納稅、偷逃稅的因素考慮在內從而提高了綜合稅率。比如，本來按15%的綜合稅率，整個國家可以收稅10000億元，但因為有不誠信納稅的存在，可能有30%的稅收不上來，為了收到預期的、能滿足經(jīng)常開支的這10000億元稅收收入，就必須將稅率提高到20%以上，結果不僅影響了其他足額納稅的納稅人的利益，政府也要為此增加相當?shù)恼鞴艹杀尽?相反，如果整個社會的納稅人都做到了誠信納稅，這一外部性問題就可以得到解決。稅收的征收率提高了，所有納稅人只需支付自己應支付的稅收，而不用承擔別人轉嫁的稅收負擔，政府也無須付出額外成本。

　?。ㄈ┱\信納稅可以提高納稅人收益

　　市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，也是信用經(jīng)濟。政府在為納稅人提供公平、公開、便利競爭的軟硬件環(huán)境的同時，也給納稅人開出了一張信用通知單，要求納稅人以誠信納稅來維護經(jīng)濟秩序的正常運行和自身的利益。而納稅人在如實納稅的情況下，也希望政府能夠提供優(yōu)質高效的公共商品。因此，這種信用關系的穩(wěn)定與否涉及到征納雙方的直接利益。對政府來說，失信意味著公共支出的使用效益不高，降低了政府的威信；對納稅人來說，失信不僅要承擔被查處的風險，而且使自己的名譽受損，這在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟中是極為不利的。

　　信用也是一種資產，越是發(fā)達的社會這種資產效應越明顯。特別是在某種制度的約束下，為謀求長期利益最大化，人們更加傾向于誠實和合作。因為在重復博弈中（如人與人之間的交往、企業(yè)之間的經(jīng)營往來是經(jīng)常性的，反復多次的），減少冒犯制度的風險，誠實和合作對社會成員的長期交易更有利。對整個社會而言，互相誠實、互相合作的合作博弈顯然也比互相欺騙的非合作博弈更有效率，人們也就能從社會的規(guī)范中享受好處。納稅也是一種重復博弈，在多次、重復的納稅行為中，誠信這種資產為全社會所接受，納稅人的利益是明顯的。因為這一資產是自己打造，政府為之宣傳的，份量自然不輕。納稅人在長期的發(fā)展中無疑會取得更加有利的地位。

　　綜上所述，誠信納稅作為道德與市場的統(tǒng)一體，有其自身內在的價值，這對我國向市場經(jīng)濟轉軌過程中的經(jīng)濟秩序的建立具有極為重要的意義。當然，誠信納稅在全社會的普及需要一定的措施保證：一是教育，二是制度，三是法制。教育的責任在于使人們逐步樹立起與現(xiàn)代市場經(jīng)濟和開放經(jīng)濟相匹配的納稅觀念和納稅意識，從過去不懂稅到懂稅，從被動納稅到誠信納稅。制度是要建立健全一套既有激勵又有約束機制的相關制度與運行機制，推進我國稅收環(huán)境的制度化、規(guī)范化，從根本上解決誠信納稅問題。法制的作用在于為納稅人提供正確而全面的稅法指導，為征稅機關依法治稅、依法行政提供有效的法律保證。如果這三個方面都能有效跟進，全社會誠信納稅的實現(xiàn)就指日可待了。

　　主要參考資料：

　　（1）A.布坎南《倫理學。效率與市場》（中國社會科學出版社1991年版）。

　　（2）張興國《道德與市場的關系及其價值闡釋》（載《江海學刊》2002年第2期）。

　?。?）張迪懇《誠信納稅可以降低稅率》（載《中國稅務報》2002年4月22日）。

　?。?）劉溶滄《誠信納稅漫議》（載《中國稅務報》 2002年4月19日）。