從法律的角度看，納稅是每個(gè)公民和市場(chǎng)主體的應(yīng)盡義務(wù)，但從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的角度看，納稅表現(xiàn)為現(xiàn)代社會(huì)的一種信用關(guān)系。這是因?yàn)?，社?huì)成員的日常消費(fèi)品包括私人商品和公共商品兩類，私人商品通常從市場(chǎng)上直接購買，公共商品則由政府提供，而政府用于提供公共商品的資金就來源于社會(huì)成員的納稅。人們要消費(fèi)政府所提供的公共商品，就必須付費(fèi)，也就是必須納稅，這是符合市場(chǎng)等價(jià)交換原則的。但由于公共商品的提供與消費(fèi)有時(shí)滯，納稅與提供公共商品之間也就形成一種信用關(guān)系：政府向社會(huì)成員提供公共商品，社會(huì)成員應(yīng)支付貨款——納稅。這種信用關(guān)系在現(xiàn)代社會(huì)中主要靠法治來維系，但是也需要一定的道德力量，表現(xiàn)在實(shí)際運(yùn)用中就是誠信納稅。

　　誠信納稅涉及到兩個(gè)社會(huì)領(lǐng)域，一是市場(chǎng)，一是道德。納稅本是納稅人發(fā)生了市場(chǎng)行為之后對(duì)社會(huì)應(yīng)盡的義務(wù)，但由于主觀原因：納稅人是經(jīng)濟(jì)人，自利和利己是本能；客觀原因：法制不嚴(yán)，征管不力，納稅人有少納稅甚至不納稅的動(dòng)力和條件，因此在完善市場(chǎng)體制的同時(shí)，市場(chǎng)領(lǐng)域需要道德力量予以約束。誠信納稅即體現(xiàn)了道德與市場(chǎng)義與利的關(guān)系，揭示了社會(huì)中道德行為和經(jīng)濟(jì)行為的本質(zhì)。從哲學(xué)的角度看，道德行為的本質(zhì)在于求義，經(jīng)濟(jì)行為的目的在于求利。求義和求利揭示的是社會(huì)中兩個(gè)不同領(lǐng)域事物的不同本質(zhì)和目的，二者不能混淆，在道德生活中舍義取利和在市場(chǎng)活動(dòng)中舍利求義的做法都是錯(cuò)誤的。但同時(shí)，義和利的區(qū)別也是相對(duì)的，不能把它們絕對(duì)對(duì)立起來，合理的社會(huì)行為應(yīng)體現(xiàn)義和利的一致性，在社會(huì)生活中盡量使道德與市場(chǎng)之間協(xié)調(diào)統(tǒng)一。這一理論表現(xiàn)在納稅人身上就需要納稅人誠信納稅，所謂“君子愛財(cái)，取之有道”，納稅人可以在求義的前提下（足額納稅）逐利（取得最大利潤）。因此，誠信納稅作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的社會(huì)基本道德規(guī)范有它自己的價(jià)值內(nèi)涵。同樣，這也可以從道德和市場(chǎng)兩個(gè)方面得以闡釋。

　　一、誠信納稅的道德價(jià)值

　?。ㄒ唬┱\信納稅自身蘊(yùn)涵著道德與市場(chǎng)的統(tǒng)一

　　誠信作為一種道德范疇具有目的性屬性。社會(huì)發(fā)展在表象上呈現(xiàn)的是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等多方面的進(jìn)步，而且在不同的歷史時(shí)期，具有不同的方式、內(nèi)容和特點(diǎn)。然而社會(huì)發(fā)展的終極意義是倫理的而不是經(jīng)濟(jì)的，是追求“人的全面發(fā)展”。由于社會(huì)發(fā)展中各領(lǐng)域的不平衡性，作為社會(huì)意識(shí)形態(tài)具體形式的道德，有時(shí)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有時(shí)超越于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在前一種情況下，更新道德觀念是為了更好地建立和完善市場(chǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；在后一種情況下，建立、完善市場(chǎng)發(fā)展經(jīng)濟(jì)是為了適應(yīng)變化了的道德觀念。而誠信納稅作為我國向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中提出的道德要求，更多地傾向于前者。

　　稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分需要法治，也需要信用。一方面，通過信用的方式可以調(diào)整稅收征納關(guān)系，規(guī)范稅收秩序，凈化稅收環(huán)境，另一方面，在實(shí)施依法治稅的同時(shí)，倡導(dǎo)以德治稅的思想，特別是通過稅收信用關(guān)系的形式加以管理、指導(dǎo)和教育納稅人自覺納稅，不斷提高我國公民的納稅意識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)完善的稅收機(jī)制，既要有外在的稅收法律體系的約束，也要在稅收征納行為中講求信用這一道德基礎(chǔ)。誠信納稅適應(yīng)這一社會(huì)要求，奠定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中政府和納稅人的道德基礎(chǔ)，有助于社會(huì)主義道德體系的完善，同時(shí)也維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序，體現(xiàn)了市場(chǎng)與道德的有機(jī)統(tǒng)一。

　?。ǘ┱\信納稅的普及化發(fā)展和道德評(píng)價(jià)作用

　　現(xiàn)代社會(huì)是市場(chǎng)發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的社會(huì)。由于市場(chǎng)的作用，社會(huì)結(jié)構(gòu)由傳統(tǒng)的“同質(zhì)性”和“未分化性”向現(xiàn)代社會(huì)的“異質(zhì)性”和“分化性”①發(fā)展，反映在道德領(lǐng)域就是與“公共生活領(lǐng)域”相適應(yīng)的“公共道德”的產(chǎn)生。可見，誠信納稅有其產(chǎn)生的市場(chǎng)基礎(chǔ)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，市場(chǎng)運(yùn)行的內(nèi)在機(jī)制就要求有相應(yīng)的道德力量對(duì)之進(jìn)行約束。納稅體現(xiàn)了納稅人和政府的信用關(guān)系，當(dāng)這種信用關(guān)系得以憑借納稅人誠信予以維系時(shí)，則表明社會(huì)的發(fā)展不僅有了其雄厚的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而且道德水平也達(dá)到了一個(gè)更高的境界。最商業(yè)化的社會(huì)，也是最講究道德的社會(huì)。

　　此外，誠信納稅的普及化增大了社會(huì)公益，有利于滿足人們不斷增長的物質(zhì)需求，進(jìn)而為“人的全面發(fā)展”這一社會(huì)發(fā)展的終極的倫理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，創(chuàng)造物質(zhì)前提。而它的發(fā)展程度也成為一個(gè)社會(huì)道德水準(zhǔn)的衡量尺度。

　　二、誠信納稅的市場(chǎng)價(jià)值

　　誠信作為一個(gè)道德規(guī)范，它的形成不僅具有社會(huì)的倫理必然性，而且還具有經(jīng)濟(jì)上的合理性。

　?。ㄒ唬┱\信納稅可以減少社會(huì)成本

　　信用是最基本的社會(huì)關(guān)系，是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。不講信用，正常的社會(huì)關(guān)系就難以維系，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也就難以發(fā)展和完善。美國學(xué)者福山認(rèn)為：當(dāng)代社會(huì)分為信任社會(huì)和低信任社會(huì)。信任社會(huì)人與人之間關(guān)系和諧，有良好的合作意識(shí)和公益精神，信用度高，社會(huì)交往的成本較低。而低信任社會(huì)，人與人之間關(guān)系復(fù)雜，相互培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大難度和風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)交往的成本很高。與信任社會(huì)相比，低信任社會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

　　從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，誠信納稅的作用主要在于它能節(jié)約交易費(fèi)用，從而降低社會(huì)成本。具體表現(xiàn)為，納稅人有追求利益最大化的行為傾向，體現(xiàn)在稅收方面就是想方設(shè)法偷逃稅款，但這也是要付出成本的，包括隱性成本（擔(dān)驚受怕、名譽(yù)受損等）和顯性成本（稅收尋租的租金），再加上政府為此付出的征管成本，因此，社會(huì)的無效損耗是巨大的。如果整個(gè)社會(huì)能做到誠信納稅，用道德力量來維持社會(huì)正常交易秩序，不僅體現(xiàn)了一種積極社會(huì)風(fēng)尚，而且又不增加任何額外成本，用于稅收征管的人力、物力就可以大大減少，相應(yīng)地社會(huì)稅收的交易成本也就會(huì)大大降低。

　?。ǘ┱\信納稅可以解決稅收外部性問題

　　所謂稅收外部性問題，是指納稅人的行為損害了他以外（個(gè)人、集體或國家、社會(huì)）的利益，也就是納稅人把自己的成本或費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給他人，從而對(duì)他人利益造成損害。如部分納稅人不能誠信納稅，偷稅逃稅，他們的行為必然會(huì)減少政府的財(cái)政收入，影響了其他納稅主體的稅負(fù)公平，削弱稅收的宏觀調(diào)控效率。要解決這個(gè)問題，政府除了強(qiáng)化稅收征管力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為，從而加大整個(gè)社會(huì)的稅收成本外，還會(huì)在構(gòu)架稅制時(shí)，把不誠信納稅、偷逃稅的因素考慮在內(nèi)從而提高了綜合稅率。比如，本來按15%的綜合稅率，整個(gè)國家可以收稅10000億元，但因?yàn)橛胁徽\信納稅的存在，可能有30%的稅收不上來，為了收到預(yù)期的、能滿足經(jīng)常開支的這10000億元稅收收入，就必須將稅率提高到20%以上，結(jié)果不僅影響了其他足額納稅的納稅人的利益，政府也要為此增加相當(dāng)?shù)恼鞴艹杀尽?相反，如果整個(gè)社會(huì)的納稅人都做到了誠信納稅，這一外部性問題就可以得到解決。稅收的征收率提高了，所有納稅人只需支付自己應(yīng)支付的稅收，而不用承擔(dān)別人轉(zhuǎn)嫁的稅收負(fù)擔(dān)，政府也無須付出額外成本。

　?。ㄈ┱\信納稅可以提高納稅人收益

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)。政府在為納稅人提供公平、公開、便利競(jìng)爭(zhēng)的軟硬件環(huán)境的同時(shí)，也給納稅人開出了一張信用通知單，要求納稅人以誠信納稅來維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和自身的利益。而納稅人在如實(shí)納稅的情況下，也希望政府能夠提供優(yōu)質(zhì)高效的公共商品。因此，這種信用關(guān)系的穩(wěn)定與否涉及到征納雙方的直接利益。對(duì)政府來說，失信意味著公共支出的使用效益不高，降低了政府的威信；對(duì)納稅人來說，失信不僅要承擔(dān)被查處的風(fēng)險(xiǎn)，而且使自己的名譽(yù)受損，這在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是極為不利的。

　　信用也是一種資產(chǎn)，越是發(fā)達(dá)的社會(huì)這種資產(chǎn)效應(yīng)越明顯。特別是在某種制度的約束下，為謀求長期利益最大化，人們更加傾向于誠實(shí)和合作。因?yàn)樵谥貜?fù)博弈中（如人與人之間的交往、企業(yè)之間的經(jīng)營往來是經(jīng)常性的，反復(fù)多次的），減少冒犯制度的風(fēng)險(xiǎn)，誠實(shí)和合作對(duì)社會(huì)成員的長期交易更有利。對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，互相誠實(shí)、互相合作的合作博弈顯然也比互相欺騙的非合作博弈更有效率，人們也就能從社會(huì)的規(guī)范中享受好處。納稅也是一種重復(fù)博弈，在多次、重復(fù)的納稅行為中，誠信這種資產(chǎn)為全社會(huì)所接受，納稅人的利益是明顯的。因?yàn)檫@一資產(chǎn)是自己打造，政府為之宣傳的，份量自然不輕。納稅人在長期的發(fā)展中無疑會(huì)取得更加有利的地位。

　　綜上所述，誠信納稅作為道德與市場(chǎng)的統(tǒng)一體，有其自身內(nèi)在的價(jià)值，這對(duì)我國向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中的經(jīng)濟(jì)秩序的建立具有極為重要的意義。當(dāng)然，誠信納稅在全社會(huì)的普及需要一定的措施保證：一是教育，二是制度，三是法制。教育的責(zé)任在于使人們逐步樹立起與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和開放經(jīng)濟(jì)相匹配的納稅觀念和納稅意識(shí)，從過去不懂稅到懂稅，從被動(dòng)納稅到誠信納稅。制度是要建立健全一套既有激勵(lì)又有約束機(jī)制的相關(guān)制度與運(yùn)行機(jī)制，推進(jìn)我國稅收環(huán)境的制度化、規(guī)范化，從根本上解決誠信納稅問題。法制的作用在于為納稅人提供正確而全面的稅法指導(dǎo)，為征稅機(jī)關(guān)依法治稅、依法行政提供有效的法律保證。如果這三個(gè)方面都能有效跟進(jìn)，全社會(huì)誠信納稅的實(shí)現(xiàn)就指日可待了。

　　主要參考資料：

　?。?）A.布坎南《倫理學(xué)。效率與市場(chǎng)》（中國社會(huì)科學(xué)出版社1991年版）。

　　（2）張興國《道德與市場(chǎng)的關(guān)系及其價(jià)值闡釋》（載《江海學(xué)刊》2002年第2期）。

　?。?）張迪懇《誠信納稅可以降低稅率》（載《中國稅務(wù)報(bào)》2002年4月22日）。

　?。?）劉溶滄《誠信納稅漫議》（載《中國稅務(wù)報(bào)》 2002年4月19日）。