簡介： 在進(jìn)行企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，往往對(duì)存活的評(píng)估重視不夠，尤其是對(duì)存貨權(quán)重的重要性認(rèn)識(shí)不足，這必將導(dǎo)致評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。作者對(duì)存貨評(píng)估的重要性及難點(diǎn)進(jìn)行了較深入的分析，并有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施。

　　資產(chǎn)整體性和完整性在評(píng)估過程中越來越受到重視，無論是在評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)時(shí)都要對(duì)其權(quán)屬和范圍有明確的界定。雖然存貨只是企業(yè)整體資產(chǎn)中所占價(jià)值比重比較小的部分，但是現(xiàn)場(chǎng)工作量很大、十分重要。存貨評(píng)估大部分工作量需要在現(xiàn)場(chǎng)完成，而許多評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)存貨的評(píng)估工作不重視，派一些業(yè)務(wù)能力不足的助理人員在現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)數(shù)量，不注意資產(chǎn)整體性概念和權(quán)屬的重要性。無論從理論和實(shí)踐都證明對(duì)權(quán)屬不清的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，必將產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該引起重視。

　　在評(píng)估時(shí)一般比較注重固定資產(chǎn)中房產(chǎn)和設(shè)備的評(píng)估值是否合理，無形資產(chǎn)的相關(guān)參數(shù)是否合理，存貨在實(shí)踐業(yè)務(wù)中是比較容易忽視的。對(duì)存貨的權(quán)屬重要性認(rèn)識(shí)不足，在存貨的盤點(diǎn)程序和評(píng)估控制不合理，沒有從源頭處把握存貨權(quán)屬（通常這種疏漏不是惡意的）。主要原因是企業(yè)在申報(bào)表填寫時(shí)比較隨意，未領(lǐng)會(huì)評(píng)估與其他清產(chǎn)核資或財(cái)務(wù)核算的不同之處。例如企業(yè)在填報(bào)產(chǎn)成品時(shí)按財(cái)務(wù)提供的金額和倉庫盤存的數(shù)量填報(bào)，原材料以實(shí)存數(shù)填寫。評(píng)估實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)就會(huì)發(fā)生較大的數(shù)量差異。如某木地板生產(chǎn)企業(yè)，木材原料和成品的進(jìn)出非常頻繁，生產(chǎn)流程很短。存貨存在以下情況1)倉庫收到的原料板材不一定已經(jīng)進(jìn)入財(cái)務(wù)帳，即產(chǎn)權(quán)還不屬于該企業(yè)；2倉庫里的成品地板大量是帳外資產(chǎn)，屬于交貨后多余產(chǎn)品，成本已經(jīng)攤銷，財(cái)務(wù)上沒有帳，同時(shí)還存在可能未提貨的產(chǎn)品，即成品權(quán)屬不確定；3大量在產(chǎn)品經(jīng)初步加工后擱在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，等接受定貨后確定顏色再上漆繼續(xù)加工，車間不單獨(dú)核算，造成清查工作日無法復(fù)原基準(zhǔn)日的存貨形態(tài)。存貨的流動(dòng)性大，若重新復(fù)核盤點(diǎn)費(fèi)工費(fèi)時(shí)，不從資產(chǎn)整體性上控制還是會(huì)形成新的差錯(cuò)。

　　存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)范疇，雖然是實(shí)物但是具有流動(dòng)性和不確定性。既有性質(zhì)類似于固定資產(chǎn)的低值易耗品（分為在用、在庫），又有產(chǎn)權(quán)不易確定的產(chǎn)成品（已經(jīng)開票但未提貨、存放地點(diǎn)不在企業(yè)內(nèi)部、委托銷售產(chǎn)品等），又有形態(tài)不確定和數(shù)量不宜計(jì)量的在產(chǎn)品（有實(shí)物形態(tài)、無實(shí)物形態(tài)），還有規(guī)格繁多的原材料和輔助材料，這對(duì)存貨的清查和盤點(diǎn)帶來不少困難。

　　一、目前一般企業(yè)存貨管理、核算的現(xiàn)狀

　　生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)存貨管理的管理控制相對(duì)比較差，存貨在生產(chǎn)過程中封閉流動(dòng)，抓住了原材料進(jìn)口和成品出口，就不會(huì)對(duì)企業(yè)總的核算產(chǎn)生多大影響。因此存貨環(huán)節(jié)往往是企業(yè)核算的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)根據(jù)重要性原則往往將該環(huán)節(jié)核算簡化，比如有的企業(yè)采用材料一次領(lǐng)用，有的月底將余額沖回，但材料不退庫，有的將在產(chǎn)品余額月底一次攤銷，更有企業(yè)本著肉爛在鍋里，總是自己的，將所有原材料成本月底沖銷，基本無存貨庫存。因而形成各企業(yè)的賬面存貨與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。而評(píng)估因?yàn)橐蟛煌?，需要?zhǔn)確確定資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)的數(shù)量、質(zhì)量，原始憑證的不完整會(huì)對(duì)評(píng)估清查盤點(diǎn)帶來很大困難。

　　二、評(píng)估實(shí)務(wù)遇到問題

　　1、如有企業(yè)在存貨盤點(diǎn)時(shí)，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)庫存商品數(shù)量與賬面基本一致，但是企業(yè)倉庫與銷售部門沒有采用電腦聯(lián)機(jī)，評(píng)估師本來想直接確認(rèn)申報(bào)數(shù)量，不料在與保管人員隨意交談中了解到，實(shí)際庫存應(yīng)該存在短缺現(xiàn)象。評(píng)估人員重新核查清點(diǎn)，未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，但是通過與企業(yè)應(yīng)收帳款和銷售臺(tái)帳合并查帳發(fā)現(xiàn)，有的銷售人員為完成月度銷售計(jì)劃，月底將部分產(chǎn)品開票，銷售發(fā)票還放在銷售人員的抽屜中。實(shí)際產(chǎn)品沒有出庫，核對(duì)進(jìn)出庫憑證后發(fā)現(xiàn)與目前庫存不符。未出庫存貨實(shí)際抵沖了短缺，造成庫存數(shù)量準(zhǔn)確的假象。而一般對(duì)當(dāng)月的銷售形成的應(yīng)收款不會(huì)采用函證等措施，形成清查死角。

　　2、有的企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，在生產(chǎn)基本相同產(chǎn)品過程中，并不是直接將產(chǎn)品生產(chǎn)加工完畢，而是將大量的產(chǎn)品制成半制品或在產(chǎn)品滯留在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，可以靈活的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)。但是這對(duì)企業(yè)存貨的清查帶來很大困難，因?yàn)樵谇宀闀r(shí)點(diǎn)評(píng)估人員很難判斷該等在產(chǎn)品評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)處在什么位置，應(yīng)折算成的約當(dāng)產(chǎn)量。因?yàn)榛鶞?zhǔn)日和清查日的差異，有時(shí)在產(chǎn)品數(shù)量清點(diǎn)成為不可能（主要原因在于一般企業(yè)車間內(nèi)部工序間的交接記錄不全或缺乏）。

　　3、在反應(yīng)斧或容器中的以全工藝流程反映在產(chǎn)品（只提供金額），怎樣盤點(diǎn)和計(jì)算（例如油漆、化工以及藥品生產(chǎn)企業(yè)）。

　　4、異地存放的存貨清查困難。

　　三、存貨評(píng)估看似容易其實(shí)難

　　目前大多數(shù)評(píng)估作業(yè)時(shí)根據(jù)委托方提供的清查申報(bào)表和審計(jì)結(jié)論，對(duì)存貨實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)和核查，然后根據(jù)存貨的數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行評(píng)定估算，得出存貨評(píng)估價(jià)值。未披露存貨中存在的各種可能性和與實(shí)際的差異。

　　在同一企業(yè)內(nèi)存貨的形態(tài)是在不斷變化的，而且它的權(quán)屬也是可以變化的。雖然在原地，但是無論是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品都可以經(jīng)過出售改變它的權(quán)屬。而這種變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，并具有經(jīng)常性。因此對(duì)經(jīng)營正常的企業(yè)來說不論選擇的評(píng)估基準(zhǔn)日多么接近清查工作日，其存貨的數(shù)量、形態(tài)和權(quán)屬在發(fā)生變化，而且很難倒退到基準(zhǔn)日的實(shí)際情形。特別是有的企業(yè)產(chǎn)品工藝比較復(fù)雜，以工藝性作業(yè)分設(shè)車間，各車間月底的在產(chǎn)品無論在計(jì)價(jià)和計(jì)量上不可避免的存在一定的隨意性或按慣例計(jì)算。

　　四、91號(hào)文和資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見與現(xiàn)實(shí)存在差距

　　盡管在資產(chǎn)評(píng)估所有操作規(guī)范或教科書都對(duì)存貨的評(píng)估有規(guī)范的操作程序和各種指導(dǎo)意見，包括抽查清點(diǎn)的面和范圍。但從評(píng)估實(shí)踐來看，這些規(guī)范都太原則，實(shí)際可操作性不夠，有的只講存貨評(píng)估價(jià)值計(jì)算，繞過清查和盤點(diǎn)等實(shí)際過程所遇到的問題。因此作為評(píng)估一線的評(píng)估人員應(yīng)該采用適當(dāng)科學(xué)的方法，適當(dāng)?shù)某绦蚝褪侄?，合理確定存貨的數(shù)（權(quán)屬）量和價(jià)值，盡可能化解存貨評(píng)估中的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要通過評(píng)估人員在評(píng)估工作的全過程，體現(xiàn)出評(píng)估人員的專業(yè)水平和與其他經(jīng)濟(jì)鑒證類業(yè)務(wù)的不同，顯現(xiàn)出評(píng)估工作的重要性和必要性，通過評(píng)估不但可以為委托方提供資產(chǎn)的價(jià)值，并能揭示企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，在適當(dāng)時(shí)機(jī)為委托方提供咨詢意見，擴(kuò)大評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)渠道和提高機(jī)構(gòu)品牌。

　　五、應(yīng)對(duì)措施

　　存貨的評(píng)估應(yīng)著重抓好評(píng)估前期的組織布置和報(bào)表填報(bào)，向資產(chǎn)占有方詳細(xì)了解企業(yè)工藝流程、管理制度、核算方法。制訂出切實(shí)可行的填報(bào)方案。存貨的填報(bào)不能就事論事，僅按照倉庫實(shí)有數(shù)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)填寫和清查，因?yàn)樨?cái)務(wù)的存貨核算以金額為主，數(shù)量為輔或不將數(shù)量作為控制對(duì)象，倉庫主要以數(shù)量為主，對(duì)權(quán)屬關(guān)注不夠，倉庫存貨所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定以出入庫為界線。對(duì)數(shù)量存貨的評(píng)估主要從企業(yè)的生產(chǎn)流程和管理制度開始，只有抓住生產(chǎn)流程，才能清楚知道存貨在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的形態(tài)和約當(dāng)量，從管理制度著手可以了解企業(yè)的進(jìn)貨、領(lǐng)用、入庫和出廠各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性，了解實(shí)際庫存和實(shí)際庫存可能存在的差異，以及調(diào)整的方法。

　　一個(gè)管理水平較高、制度執(zhí)行正常的企業(yè)，應(yīng)以檢查制度執(zhí)行情況為主，在確定執(zhí)行情況較好的前提下，以倉庫實(shí)際數(shù)量與倉庫賬面數(shù)量來檢驗(yàn)申報(bào)數(shù)量的正確性，而不是一味強(qiáng)調(diào)數(shù)值是否一致。但是申報(bào)數(shù)的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)應(yīng)來自于銷售部門、供應(yīng)部門以及中間倉庫等核算環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)是既控制金額又控制數(shù)量的關(guān)鍵地方。

　　若財(cái)務(wù)和倉庫實(shí)盤數(shù)一般與真實(shí)庫存有較大差距。就要考慮與應(yīng)收款、應(yīng)付款、歷史對(duì)帳盤點(diǎn)結(jié)論等結(jié)合，采用排除法逐一將已經(jīng)售出或尚未入帳的部分剔除，才能保證存貨的準(zhǔn)確性，保證資產(chǎn)、負(fù)債的完整性。雖然這樣做會(huì)遇到很多阻力和困難，但是卻最大限度的降低了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

　　進(jìn)行全面清點(diǎn)核查時(shí)，應(yīng)該貫徹縱向到底，橫向到邊的思想，做到程序到位，手續(xù)齊備，記錄詳盡。對(duì)所有能見到的全部清點(diǎn)并記錄，不能根據(jù)陪同人員簡單解釋是否列入范圍而輕易放過，保證雙方有疑義時(shí)證明材料或修正的依據(jù)的有效，而不必重新再復(fù)查。

　　總之存貨能否合理準(zhǔn)確的評(píng)估關(guān)鍵在評(píng)估方案的設(shè)計(jì)和清查布置，只有合理的填報(bào)，企業(yè)方申報(bào)清查與評(píng)估人員采用的清查方法具同樣的合理性，才能獲得思路清晰，便于評(píng)估人員作業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。要針對(duì)不同企業(yè)的不同情況，分配合適的專業(yè)人員做好存貨評(píng)估方案的設(shè)計(jì)，以此統(tǒng)一評(píng)估人員、資產(chǎn)占有方管理人員的思想，避免評(píng)估當(dāng)時(shí)雙方在評(píng)估過程中因思路和清查方法不同，產(chǎn)生矛盾，以降低評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的風(fēng)險(xiǎn)，提高評(píng)估效率，有利于評(píng)估項(xiàng)目的順利完成。