一、人民銀行內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展

　　人民銀行內(nèi)部審計(jì)成立于1998年，是我國內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)成員，它接受內(nèi)審協(xié)會及本行行長的領(lǐng)導(dǎo)，依法獨(dú)立對人民銀行各職能、直屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和檢查，依法獨(dú)立對人民銀行各職能，直屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人及工作人員履職情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，提出報(bào)告并作出建議的內(nèi)設(shè)職能部門，內(nèi)審監(jiān)督和檢查職能載入1999年《中國人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作制度》中。2003年中國人民銀行成為國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的宏觀調(diào)控部門，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、會計(jì)核算合規(guī)性為主向督促職能部門、直屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)建立健全內(nèi)控制度，完善自我約束機(jī)制方向轉(zhuǎn)變，并在內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容與方法方面，作了有益的探索與嘗試，內(nèi)審職能由查錯糾弊向內(nèi)控制度評審過渡。2005年新的《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》增加了對職能部門、直屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督內(nèi)容。2006年《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》提出了內(nèi)部控制的框架性意見和方向性指導(dǎo)，由環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)成了中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)的重任，內(nèi)審職能由單純的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)、組織目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)的分析與評估上。迄今為止，人民銀行內(nèi)部審計(jì)職能定位與國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)職能吻合，內(nèi)審理論與內(nèi)審實(shí)踐正與西方內(nèi)部審計(jì)縮短差距。短短十年時(shí)間，人民銀行內(nèi)部審計(jì)跨躍了賬項(xiàng)式導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，結(jié)合西方內(nèi)控制度理論和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并重方向發(fā)展，內(nèi)審理論與實(shí)踐階段性發(fā)展界線不如西方內(nèi)部審計(jì)明朗，但卻有一種站在巨人肩上看世界的感覺。

　　圍繞組織目標(biāo)開展監(jiān)督與評價(jià)活動，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成了人民銀行內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，對財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性及行為規(guī)范予以核實(shí)，揭示情況，作出處理決定并督促整改執(zhí)行的監(jiān)督職能是人民銀行內(nèi)部審計(jì)的基本職能；對檢查結(jié)果進(jìn)行歸納總結(jié)，從中尋找最佳管理經(jīng)驗(yàn)，提出可行建議的過程是人民銀行內(nèi)審評價(jià)職能行使的過程?；诒O(jiān)督和檢查職能，人民銀行內(nèi)部審計(jì)對國庫、發(fā)行、固定資產(chǎn)管理、會計(jì)年終決算等業(yè)務(wù)開展了專項(xiàng)審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)；開展了職能部門負(fù)責(zé)人及分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)；開展了對分支機(jī)構(gòu)周期性全面審計(jì)。基于監(jiān)督和評價(jià)職能，人民銀行內(nèi)部審計(jì)對新增反洗錢和征信業(yè)務(wù)開展了賬戶管理和信貸咨詢信息系統(tǒng)管理審計(jì)與調(diào)查；對風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)段的基建資金管理開展了專項(xiàng)審計(jì)、委托審計(jì)和授權(quán)審計(jì)；在離任審計(jì)基礎(chǔ)上，對職能部門負(fù)責(zé)人及分支機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人開展了履職審計(jì)，拓展了內(nèi)部審計(jì)方式，積累了審計(jì)端口前置和過程監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)；開展了主要職能部門和縣級支行崗位整合與制度建設(shè)的調(diào)查。人民銀行內(nèi)部審計(jì)正有條不紊地開展，對職能各部門風(fēng)險(xiǎn)評估并對職能各部門的崗位、職責(zé)、流程和制度開展描述，依據(jù)內(nèi)控側(cè)重點(diǎn)，開展專項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)由就事論事轉(zhuǎn)向?qū)κ聦θ说呢?zé)任追究，審計(jì)角色由耳目逐步轉(zhuǎn)向警察、伙伴和醫(yī)生。

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種面向未來、面向戰(zhàn)略，對業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)、會計(jì)報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與判斷，從源頭上實(shí)施全程風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)活動方式?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一個(gè)顯著特征就是大量運(yùn)用分析性復(fù)核法，開展符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，以確保審計(jì)證據(jù)的完整、準(zhǔn)確與真實(shí)。人民銀行內(nèi)部審計(jì)因其所處階段，收集的信息資料仍呈現(xiàn)零星、不連續(xù)、不完整，使得分析性復(fù)核法的運(yùn)用受到制約，審計(jì)方法仍然停留在審閱法、核對法、驗(yàn)算法和調(diào)整法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提出了一個(gè)技術(shù)上的客觀需求——信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用。人民銀行各地分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門能結(jié)合實(shí)情，不同程度地開發(fā)了內(nèi)審項(xiàng)目檔案管理系統(tǒng)、現(xiàn)場審計(jì)操作管理系統(tǒng)和內(nèi)控評審系統(tǒng)，在提升內(nèi)審信息技術(shù)科技含量方面作了一定的探索和嘗試，一個(gè)能覆蓋內(nèi)審活動全過程的綜合管理信息系統(tǒng)尚未誕生，目前，仍然大量運(yùn)用手工操作，實(shí)施的是現(xiàn)場審計(jì)操作。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還提出了一個(gè)人員素質(zhì)的內(nèi)在要求——嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)判斷。人民銀行內(nèi)審部門能夠依據(jù)內(nèi)審準(zhǔn)則把好人員入門關(guān)，但不可避免地存在“只見樹木，不見森林”；“只知其一，不知其二”的審計(jì)現(xiàn)象，審計(jì)結(jié)論離鑒證要求還存在一定的偏差，內(nèi)審人員的職業(yè)道德建樹還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

　　二、促進(jìn)人民銀行內(nèi)審職能發(fā)展的建議

　　內(nèi)審職能決定了內(nèi)審作用發(fā)揮空間，要使內(nèi)審出具的事實(shí)確認(rèn)書、下達(dá)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與處理決定（或內(nèi)審意見書）能真正達(dá)到鑒定和證明的作用；要使內(nèi)部審計(jì)成為一個(gè)控制系統(tǒng)，成為組織目標(biāo)增值支持系統(tǒng)，成為咨詢服務(wù)管理系統(tǒng)，人民銀行內(nèi)部審計(jì)還必須從以下幾方面做出努力：

　?。ㄒ唬┱莆蘸梅闲詼y試和實(shí)質(zhì)性測試的具體運(yùn)用。

　　符合性測試能較準(zhǔn)確地界定審計(jì)抽樣框，前提是需要有一套內(nèi)部控制制度，該測試法僅僅是實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ)，可運(yùn)用在審前調(diào)查、審計(jì)過程和報(bào)告分析階段。開展符合性測試首先必須了解被審單位業(yè)務(wù)基本情況及相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，構(gòu)思理想狀態(tài)，確立測試對象、內(nèi)容、重點(diǎn)，擬定測試方案與調(diào)查表；其次必須將被審單位內(nèi)部控制模型、制度建立、職責(zé)分離、流程執(zhí)行、會計(jì)報(bào)表等情況，用文字說明法、制表法、流程圖法和圖文并茂法予以描述；再次將內(nèi)部控制實(shí)際狀態(tài)與理想狀態(tài)作比較，得出被審單位內(nèi)部控制制度合理與不合理，執(zhí)行與非執(zhí)行的結(jié)論，為實(shí)質(zhì)性測試提供審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試也就是進(jìn)行賬證表簿核對，運(yùn)用監(jiān)盤、函證、重新計(jì)算等方法審核符合性測試結(jié)果，為綜合評審提供證據(jù)的過程。明白符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試各自運(yùn)用場合，就知道當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計(jì)所做的工作正處在哪個(gè)環(huán)節(jié)上，還有哪些細(xì)致入微的工作需要補(bǔ)救以及內(nèi)審證據(jù)鑒證等。

　?。ǘ┱莆蘸煤C取證方法，控制好取證程序。

　　函證是注冊會師一道不可省略的審計(jì)程序，人民銀行內(nèi)審人員在運(yùn)用函證取證法，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過程時(shí)，應(yīng)對影響財(cái)務(wù)報(bào)表及信息披露真實(shí)性的存款余額、往來款項(xiàng)、暫收暫付款項(xiàng)等事項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核，對發(fā)函事項(xiàng)及回復(fù)函、末復(fù)函情況分別做出內(nèi)審工作底稿，發(fā)函事項(xiàng)還應(yīng)在內(nèi)審事實(shí)確認(rèn)書或內(nèi)審初步意見上予以陳述。發(fā)函前需認(rèn)真核對詢證事項(xiàng)、被詢?nèi)思暗刂?，詢證事項(xiàng)須經(jīng)被審單位確認(rèn)簽章，由內(nèi)審人員發(fā)出并收回，函發(fā)同時(shí)應(yīng)積極尋找替代審計(jì)程序，在函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　（三）內(nèi)審人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)技能與職業(yè)判斷的自我培養(yǎng)。

　　站在組織管理角度，對組織管理未來目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測，這是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最高要求，預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)建立在對組織內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制活動全面地、系統(tǒng)地分析評價(jià)上。要對由道德風(fēng)尚、行為規(guī)范、激勵機(jī)制與紀(jì)律約束等要素組成的人民銀行內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行評審，要對人民銀行職能部門內(nèi)部管理制度進(jìn)行評審，要對人民銀行職能部門風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與評估，除了掌握專有審計(jì)方法外，內(nèi)審人員的實(shí)戰(zhàn)能力與判斷能力影響著綜合分析評價(jià)水平。專業(yè)技能的提高在于細(xì)心積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，吸取他人長處，可在資源整合，優(yōu)勢互補(bǔ)過程中，提高業(yè)務(wù)技能；可通過自主學(xué)習(xí)、跟班學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式，及時(shí)跟進(jìn)業(yè)務(wù)。只有及時(shí)了解與掌握了審計(jì)對象的制度、規(guī)定和流程，才能談技能提高問題。凡事多問幾個(gè)“為什么”，多產(chǎn)生幾個(gè)“可能是這樣”、“可能是那樣”的念頭，持一定職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)質(zhì)疑，關(guān)注現(xiàn)象間的關(guān)聯(lián)性，學(xué)會運(yùn)用演繹推理法和歸納推理法，提高分析判斷能力，不放松行為指南與道德規(guī)范的學(xué)習(xí)與修煉，永葆“獨(dú)立、客觀、正直、勤勉”的內(nèi)審職業(yè)操守。

　　（四）拓展內(nèi)審方式，逐步向非現(xiàn)場審計(jì)為主的方向扭轉(zhuǎn)。

　　咨詢職能除了受制于內(nèi)審人員素質(zhì)外，還受制于信息資料快捷與便利。內(nèi)審公文傳輸實(shí)現(xiàn)了信息化，打造了半個(gè)快捷空間。運(yùn)用信息技術(shù)創(chuàng)建資料庫、分析庫，不僅要創(chuàng)建項(xiàng)目審計(jì)資料庫，還要創(chuàng)建內(nèi)審工作自身信息資料庫，使內(nèi)審工作各個(gè)環(huán)節(jié)都置于科技包裝當(dāng)中，充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，隨時(shí)掌握方針、政策、法規(guī)、制度動態(tài)；隨時(shí)開展對職能部門靜態(tài)數(shù)據(jù)合規(guī)性分析；靈活便捷地選擇現(xiàn)場審計(jì)對象，進(jìn)行過程控制、適時(shí)跟蹤，實(shí)現(xiàn)審計(jì)端口前置，為管理決策層、內(nèi)部控制活動提供有力的咨詢服務(wù)。致力于內(nèi)審軟件的開發(fā)，制定并出臺與非現(xiàn)場審計(jì)相匹配的內(nèi)審資料報(bào)送制度和操作流程，加快審計(jì)手段由手工為主向計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)為主方向轉(zhuǎn)變的步伐。

　　（五）拓展內(nèi)審空間，積極探索人民銀行效益審計(jì)工作之路。

　　效益審計(jì)是建立在內(nèi)控制度評審基礎(chǔ)上，與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系最為密切的一種審計(jì)方法，是對組織管理過程的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。人民銀行效益審計(jì)中的“3E”依次集中體現(xiàn)在控制與保障并重的財(cái)務(wù)支出管理方式、科學(xué)決策與資源利用、業(yè)績評價(jià)與績效工資掛購的激勵約束機(jī)制上。以“3E”為審計(jì)目標(biāo)的效益審計(jì)，對于人民銀行內(nèi)審人員來說還是一個(gè)全新的概念，僅在理論上對效益審計(jì)作了積極的探究，尚缺乏統(tǒng)一的效益審計(jì)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、內(nèi)容和方法，人民銀行內(nèi)審人員還必須致力于這方面的研究，總結(jié)制定出效益審計(jì)工作制度與規(guī)定，以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。

　?。┺D(zhuǎn)變內(nèi)審理念，促使內(nèi)審成為組織管理模式轉(zhuǎn)變的助推器。

　　內(nèi)審服務(wù)于組織，受制于組織，有什么樣的組織管理模式，就會有什么樣的內(nèi)審角色定位。人民銀行內(nèi)審職能要從監(jiān)督為主向服務(wù)為主轉(zhuǎn)變，必須堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀的理論指導(dǎo)內(nèi)審工作實(shí)踐，一切圍繞有利于“發(fā)展”開展工作，從強(qiáng)化內(nèi)部管理入手，提升內(nèi)審工作質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，用戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，對組織管理過程存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評析和預(yù)測，本著“有為有位”的工作宗旨，為構(gòu)筑全面風(fēng)險(xiǎn)管理的人民銀行內(nèi)部控制組織機(jī)制，提供最有效的服務(wù)。