實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度和國庫集中收付制度,是當(dāng)前財(cái)政收支管理體制改革的兩項(xiàng)重大舉措,對(duì)提高財(cái)政資金效益起到了重要作用，但在具體實(shí)踐中，會(huì)計(jì)集中核算制度和國庫集中收付制度具有不同的特點(diǎn)和作用，筆者結(jié)合當(dāng)前財(cái)政改革的重點(diǎn)和實(shí)際,淺析在會(huì)計(jì)集中核算模式下國庫集中收付改革實(shí)現(xiàn)形式。 

　　會(huì)計(jì)集中核算制度是指通過成立會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu),在核算單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下,取消行政事業(yè)單位的銀行賬戶,由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一開設(shè)單一賬戶,統(tǒng)一辦理資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督,是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種特殊的會(huì)計(jì)核算形式。

　　會(huì)計(jì)集中核算制度通過改變會(huì)計(jì)人員管理體制和業(yè)務(wù)處理程序,強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)人員獨(dú)立,杜絕鋪張浪費(fèi),提高了財(cái)政資金使用效益,節(jié)約了成本。會(huì)計(jì)集中核算制度可以取得以下的效果。一是規(guī)范了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為。二是規(guī)范了核算單位財(cái)務(wù)支出行為。三是加強(qiáng)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。對(duì)原始憑證填制、取得、審核、審批程序等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做了規(guī)范,提高了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量。四是實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金的全過程監(jiān)督管理,變以前的事后監(jiān)督為事前、事中、事后全過程監(jiān)督。五是以規(guī)范支出票據(jù)為突破口,實(shí)行以票管稅,代扣代繳的辦法，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政性資金投入所產(chǎn)生稅收的應(yīng)收盡收,確保了財(cái)政資金的投入效益。

　　會(huì)計(jì)集中核算制度在強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高財(cái)政資金使用效益上起到了重要作用,但由于會(huì)計(jì)集中核算制度未能對(duì)財(cái)政支出管理體制進(jìn)行根本變革,現(xiàn)行財(cái)政性資金財(cái)政分散管理的格局仍未改變,財(cái)政性資金庫外沉淀問題仍未能從根本上得到解決。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,雖然核算單位的所有資金都存入了會(huì)計(jì)核算中心開設(shè)的統(tǒng)一賬戶,但是會(huì)計(jì)核算中心仍為各核算單位開設(shè)分賬戶,這與各單位分別在銀行開設(shè)賬戶本質(zhì)上并沒有區(qū)別。財(cái)政部門撥款程序仍未作任何改變,根據(jù)預(yù)算安排定期將款項(xiàng)撥到各單位的賬戶中,各分賬戶的財(cái)政性資金仍然無法相互融通,大量資金仍滯留在單位,降低了資金使用效益，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以監(jiān)督,財(cái)政核算風(fēng)險(xiǎn)較大。

　　二、國庫集中收付制度

　　國庫集中收付制度是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ),以部門細(xì)化預(yù)算和政府統(tǒng)一采購制度為支撐,以健全財(cái)政信息管理系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托,所有財(cái)政性收入集中繳入國庫單一賬戶體系，所有預(yù)算單位需要購買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí),由預(yù)算單位提出申請(qǐng),經(jīng)國庫集中支付機(jī)構(gòu)審核后,將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。實(shí)行國庫集中收付制度后,支出單位的財(cái)政資金都集中存放在國庫,有利于財(cái)政部門對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理,使庫款調(diào)度更加靈活,從根本上改變了財(cái)政資金管理分散，支出部門和支出單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，財(cái)政各項(xiàng)支出不再以撥列支,而根據(jù)財(cái)政支出的進(jìn)度,以支列支，從而提高財(cái)政資金的使用效益。國庫集中收付制度有利于財(cái)政部門內(nèi)部實(shí)行預(yù)算的編制，執(zhí)行，監(jiān)督相對(duì)分開,防止?fàn)I私舞弊。同時(shí)，國庫集中收付制度可以進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督,更好地發(fā)揮財(cái)政在宏觀調(diào)控中的作用。

　　國庫集中收付制度有利于降低會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，但由于國庫集中收付制度改革必須以健全的財(cái)政信息管理系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托,要全面實(shí)現(xiàn)國庫集中收付難度較大,周期較長，且一旦放棄了會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算,會(huì)使預(yù)算單位財(cái)務(wù)支出在財(cái)政監(jiān)督之外,弱化對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)支出的事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，難以有效制約預(yù)算單位在資金使用上的隨意性和鋪張浪費(fèi)的行為。實(shí)行以會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算與國庫集中收付制度并存的模式,可實(shí)現(xiàn)兩種制度的優(yōu)勢互補(bǔ),實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金收支的全過程監(jiān)管,既增強(qiáng)了財(cái)政的宏觀調(diào)控能力,又能使國庫集中收付制度改革推進(jìn)難度變小,用會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算來加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)支出的核算和監(jiān)督,加強(qiáng)預(yù)算單位非稅收入的管理,為部門預(yù)算提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,將國庫集中收付的部分業(yè)務(wù):如授權(quán)支付業(yè)務(wù)，單位零余額賬戶結(jié)算業(yè)務(wù)授權(quán)給會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，可以用國庫集中收付制度解決財(cái)政資金庫外沉淀和浪費(fèi)問題等等。

　　三、建立會(huì)計(jì)集中核算型國庫集中收付制度

　　結(jié)合部門預(yù)算的推行,結(jié)合會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算,按國庫集中收付制度改革的要求和規(guī)范,構(gòu)建完整全新的國庫集中收付制度。財(cái)政部門建立國庫集中收核算付中心,與會(huì)計(jì)核算中心兩塊牌子,一套機(jī)構(gòu)，中心的任務(wù)是財(cái)政國庫收付執(zhí)行的職能和會(huì)計(jì)集中核算的職能。國庫收付中心設(shè)立資金會(huì)計(jì)部作為會(huì)計(jì)核算中心的一個(gè)環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)國庫集中收付與核算職能。國庫集中收付包括所有財(cái)政性資金,預(yù)算安排的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi),專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外安排的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi),中央和上級(jí)部門安排的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)核算中心保留原在代理銀行為集中核算單位開設(shè)的統(tǒng)一賬戶, 用于核算實(shí)行國庫集中收付之前的單位原有資金, 及國庫集中收付之后預(yù)算單位的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)和非財(cái)政性資金（如其他收入和往來款項(xiàng)）。國庫集中收付設(shè)立以下賬戶：預(yù)算外資金財(cái)政專戶、零余額帳戶、統(tǒng)發(fā)工資零余額專戶、政府集中采購資金專戶、預(yù)算單位零余額帳戶、經(jīng)縣政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門開設(shè)特殊過渡性專戶和原會(huì)計(jì)核算中心開設(shè)的集中核算賬戶（其他存款賬戶） 共同組成國庫單一帳戶體系。建立國庫單一帳戶體系后，通過財(cái)政國庫集中支付機(jī)構(gòu)在集中核算時(shí)建立“賬套”，實(shí)行“一個(gè)口進(jìn)，一個(gè)口出”的“漏斗式管理”，堵住“管涌”，發(fā)揮國庫單一賬戶的“總閥門”作用。

　　將國庫集中收付制度與會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算全面融合,建立會(huì)計(jì)集中型國庫集中收付制度，充分使用會(huì)計(jì)核算中心集中核算賬戶,利用會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部網(wǎng)傳遞預(yù)算指標(biāo)及支付信息,利用同一結(jié)算銀行或會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部轉(zhuǎn)賬方式負(fù)責(zé)集中核算賬戶與預(yù)算單位零余額賬戶的清算,實(shí)現(xiàn)集中支付功能，在國庫與商業(yè)銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)啟動(dòng)后,將非常容易地實(shí)現(xiàn)國庫單一賬戶與支付專戶間的實(shí)時(shí)清算,即可達(dá)到完全規(guī)范的國庫集中收付模式要求，這種模式充分利用了會(huì)計(jì)核算中心現(xiàn)有物質(zhì)、技術(shù)、人員機(jī)構(gòu)等條件,節(jié)約了建立國庫集中收付制度的成本,充分發(fā)揮了兩種制度的優(yōu)勢,采用會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中收付兩種制度融合的形式,由同一操作主體對(duì)同一操作對(duì)象實(shí)施業(yè)務(wù)運(yùn)作,可以大大減少建立兩套機(jī)構(gòu)的成本,既解決資金使用過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督問題,又解決資金撥付過程的閑置浪費(fèi)問題,通過制度創(chuàng)新,共同實(shí)現(xiàn)提高財(cái)政資金使用效益的最終目的。