成本管理系統(tǒng)的內(nèi)涵：掃描與詮釋

來源: 胡國強(qiáng) 編輯： 2009/08/28 13:16:42　　字體：大小

　　【摘要】 成本管理系統(tǒng)一方面要向包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)管理系統(tǒng)提供決策有用的成本信息，另一方面對(duì)與企業(yè)成本有關(guān)的一切管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、策劃、控制和評(píng)價(jià)。所以，成本管理系統(tǒng)是通過對(duì)與企業(yè)成本有關(guān)的一切管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、策劃、控制和評(píng)價(jià)，并向包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)管理系統(tǒng)提供決策有用的成本信息的管理系統(tǒng)，它既是一個(gè)提供成本信息的系統(tǒng)，又是一個(gè)進(jìn)行成本管理的系統(tǒng)。

　　【關(guān)鍵詞】成本；成本管理；成本管理系統(tǒng)

　　目前，在理論界對(duì)成本管理系統(tǒng)的界定非常模糊，甚至在概念使用上也比較混亂，這主要因?yàn)閷?duì)成本、成本管理和成本管理系統(tǒng)內(nèi)涵的理解不同而導(dǎo)致的。這種局面嚴(yán)重地影響著成本管理系統(tǒng)理論研究的規(guī)范和進(jìn)展，因此，對(duì)成本、成本管理、成本管理系統(tǒng)的內(nèi)涵進(jìn)行掃描和詮釋就顯得尤為迫切而又必要。

　　一、成本內(nèi)涵的掃描與詮釋

　?。ㄒ唬﹪鈱?duì)會(huì)計(jì)學(xué)中成本內(nèi)涵的界定

　　1. 1925年，勞倫斯（W·B·Lawrence）在《勞氏成本會(huì)計(jì)》中提出，成本是“一工廠制造與推銷其產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生之一切費(fèi)用總數(shù)。”

　　2. 1951年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》的報(bào)告指出：“成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測定的價(jià)值犧牲。”

　　3. 1956年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)成本概念修訂為“成本通常指為了取得或創(chuàng)造有形或無形的財(cái)源，而有意放棄或?qū)⒂璺艞壍囊欢績r(jià)值。”

　　4. 1957年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬名詞委員會(huì)發(fā)布的《第4號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》指出“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、給付的股票或承諾的債務(wù)，并以貨幣衡量的數(shù)額。”

　　5. 1980年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》把成本解釋為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的犧牲，即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的。

　　6. 1984年，美國加利福尼亞大學(xué)米切爾·馬赫（Michael Maher）教授在《成本會(huì)計(jì)》中認(rèn)為“成本是資源的一種損失，是資源的一種犧牲。”

　　7. 1986年，美國查爾斯·T·霍恩格論在《高級(jí)成本管理會(huì)計(jì)》中認(rèn)為，成本是“為了達(dá)到某一特定目標(biāo)所失去的或放棄的資源。”

　　8.日本大藏省頒布的《成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“成本是指經(jīng)營者為獲得一定的經(jīng)營成果而消費(fèi)的物質(zhì)資料或勞務(wù)價(jià)值。”

　?。ǘ┪覈鴮?duì)會(huì)計(jì)學(xué)中成本內(nèi)涵的界定

　　1. 1951年，婁爾行等學(xué)者認(rèn)為：“成本是完成一項(xiàng)作為時(shí)，或者企圖完成一項(xiàng)作為，中間、直接、間接因作為而耗費(fèi)的、有形和無形的代價(jià)。”“成本——在會(huì)計(jì)意義上是生產(chǎn)‘產(chǎn)品’或供給‘勞務(wù)’（如蒸汽、風(fēng)力等是）所發(fā)生的一切支出。”

　　2. 1963年，中國人民大學(xué)出版社的《工業(yè)會(huì)計(jì)核算》教材將成本表述為“產(chǎn)品成本是指工業(yè)企業(yè)用于生產(chǎn)和銷售一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所耗費(fèi)的全部支出……從價(jià)值方面體現(xiàn)著生產(chǎn)過程中活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的耗費(fèi)。”

　　3. 1988年，中國成本研究會(huì)編寫的《成本管理文集》中有人認(rèn)為：“成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的（目標(biāo)）而付出的（或可能將要付出的）可用貨幣測定的價(jià)值犧牲或代價(jià)。”

　　4. 1988年，曲曉輝在《廈門大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》第2期撰文“論成本觀念的廣義化”認(rèn)為：“成本既不是犧牲的價(jià)值，也不是放棄的價(jià)值，因?yàn)樗陌l(fā)生必須基于一定的動(dòng)機(jī)，因此，確切的說，成本是為特定目的支出的價(jià)值。”

　　5. 1996年，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)核工業(yè)專業(yè)委員會(huì)課題組在《會(huì)計(jì)研究》第9期撰文“我國當(dāng)代企業(yè)的成本管理問題——成本觀念需要更新”認(rèn)為：“成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的而耗費(fèi)的本錢。”認(rèn)為“成”者完成，實(shí)現(xiàn)之意，“本”者資本之本，本錢之本。

　　6. 2001年，我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》表述為：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

　　7. 2006年，我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。”可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》并沒有給成本一個(gè)明確的定義。但在第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中對(duì)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值分別作了界定：（1）歷史成本是指在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（2）重置成本是指在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（3）可變現(xiàn)凈值是指在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（4）現(xiàn)值是指在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（5）公允價(jià)值是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

　　綜上所述，會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念更強(qiáng)調(diào)成本的計(jì)量屬性。因此，會(huì)計(jì)學(xué)所指的成本概念必須是可計(jì)量和可用貨幣表示的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受制于外部報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，將成本理解為企業(yè)為了獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi)。

　　二、成本管理內(nèi)涵的掃描與詮釋

　　目前對(duì)成本管理涵義的認(rèn)識(shí)還不統(tǒng)一，具有代表性的觀點(diǎn)主要有以下5種：

　　一是日本《會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》對(duì)成本管理的定義是：“在日本，一般所謂成本管理，歷來被理解為‘成本控制’，它是指管理和控制在一定經(jīng)營條件下發(fā)生的成本。特別是就生產(chǎn)成本而言，成本管理應(yīng)理解為：要對(duì)其基本發(fā)生根源即生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)條件，規(guī)定產(chǎn)品生產(chǎn)中應(yīng)該發(fā)生的成本的標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)成本），并發(fā)動(dòng)職工管理好作業(yè)活動(dòng)，使實(shí)際成本盡可能地接近標(biāo)準(zhǔn)成本。這就要把標(biāo)準(zhǔn)成本作為責(zé)任成本傳達(dá)給各部門管理作業(yè)活動(dòng)的負(fù)責(zé)人，要求他們?cè)谪?zé)任成本范圍內(nèi)完成作業(yè)活動(dòng)的計(jì)劃。”

　　二是日本《成本計(jì)算準(zhǔn)則》所下的定義：“這里所說的成本管理是指，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，記錄計(jì)算實(shí)際成本的發(fā)生額，同標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，分析差異原因，向經(jīng)營管理人員提供有關(guān)資料以采取措施，提高成本效率。”

　　三是成本管理這一概念過去在美國的成本會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中很少見到。近幾年來，成本管理這個(gè)名詞在美國已被廣泛地使用，但目前對(duì)此仍無統(tǒng)一的定義。中國人民大學(xué)出版社出版的美國查爾斯·T·亨格瑞（Charles·T·Hangmen）等學(xué)者所著的《成本會(huì)計(jì)》（第八版）中，認(rèn)為成本管理是“經(jīng)理人員為滿足顧客要求的同時(shí)又持續(xù)地降低和控制成本的行動(dòng)”。

　　四是我國的《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》規(guī)定了成本管理的基本任務(wù)。指出成本管理的基本任務(wù)是：通過預(yù)測、計(jì)劃、控制、計(jì)算、分析和考核，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，挖掘降低成本的潛力，努力降低成本。”

　　五是我國《成本管理大辭典》對(duì)成本管理所下的定義是：“成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、計(jì)算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動(dòng)員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的大前提下，挖掘降低成本的途徑，達(dá)到以最少的生產(chǎn)耗費(fèi)，取得最大的生產(chǎn)成果。”

　　以上定義存在一個(gè)共同的缺陷就是定義的外延過于狹窄，第5種定義雖然強(qiáng)調(diào)了成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，但只限于“企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本”，沒有從企業(yè)的整個(gè)范圍和過程去考慮，更不用說企業(yè)整個(gè)生命周期了。定義成本管理，不僅要考慮其目標(biāo)以及各個(gè)環(huán)節(jié)，而且要考慮到成本管理的應(yīng)用范圍。所以，成本管理是在滿足企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的前提下，持續(xù)地降低成本或提高成本效益的行為，該行為包括成本策劃、成本控制、成本計(jì)算和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)四個(gè)主要環(huán)節(jié)，而且涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和信息管理各個(gè)領(lǐng)域。該定義明確了企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是滿足企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)；戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)是持續(xù)地降低成本或提高成本效益，通過對(duì)成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)的界定，說明成本管理不僅是戰(zhàn)術(shù)性的，而且也是戰(zhàn)略性的。定義明確指出，成本管理目標(biāo)是通過成本策劃、成本控制、成本計(jì)算和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等行為來實(shí)現(xiàn)的。這一點(diǎn)說明成本管理貫穿于事前、事中和事后；同時(shí)定義還指出了成本管理行為涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和信息管理各個(gè)領(lǐng)域，這一點(diǎn)說明成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程；定義沒有對(duì)成本管理的對(duì)象進(jìn)行特別限定，說明成本管理對(duì)象是廣泛的，包括企業(yè)與成本有關(guān)的一切管理活動(dòng)。

　　三、成本管理系統(tǒng)的界定

　?。ㄒ唬┪鞣綄W(xué)者有關(guān)成本管理系統(tǒng)界定的觀點(diǎn)

　　在西方學(xué)術(shù)界具有代表性的主要有以下幾種觀點(diǎn)：

　　1.Johnson and Kaplan（1987）認(rèn)為，成本系統(tǒng)是為了期間財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)進(jìn)行成本分配、過程控制和計(jì)算產(chǎn)品成本。

　　2.Kaplan and Cooper（1990，2005）認(rèn)為，成本和績效管理系統(tǒng)是為了經(jīng)理和員工利益最大化、業(yè)務(wù)流程改進(jìn)、整合作業(yè)成本系統(tǒng)和營運(yùn)反饋提供信息的系統(tǒng)。

　　3.Hilton.Maher and Selto（2003）認(rèn)為，成本管理是尋求以低成本為客戶創(chuàng)造更大的價(jià)值的哲學(xué)；成本來源于管理決策；成本管理是一系列可以增加價(jià)值并降低成本的技術(shù)集合。其目標(biāo)是計(jì)量產(chǎn)品和服務(wù)的成本，是管理者制定影響組織業(yè)績和成功的決策。

　　4.Horngren.Datar and Foster（2003，

　　2000）認(rèn)為，成本管理是指利用信息來制定決策，具體是指在短、長期計(jì)劃和控制決策中，管理人員為增加對(duì)消費(fèi)者的價(jià)值、降低產(chǎn)品和服務(wù)成本所采取的手段和行為。目標(biāo)是技術(shù)產(chǎn)品、服務(wù)和其它成本對(duì)象的成本，從計(jì)劃、控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中獲得信息，識(shí)別制定決策所需相關(guān)信息。

　　5.Hansen and Mowen（2003）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的三個(gè)主要目標(biāo)是：計(jì)算產(chǎn)品、服務(wù)以及其它目標(biāo)的成本、計(jì)劃和控制、決策制定。

　　6.Blocher.Chen and Lin（1999）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng)，其為管理者提供有關(guān)成本和收益的財(cái)務(wù)信息，以及有關(guān)生產(chǎn)、質(zhì)量以及其它關(guān)鍵成功要素的非財(cái)務(wù)方面的信息。成本管理應(yīng)該在四項(xiàng)管理職能中應(yīng)用，即戰(zhàn)略管理、計(jì)劃和決策、編制財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營控制和管理控制。

　　7.Barfield Kinney（2003）認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)就是為了成本計(jì)劃和成本控制，它包括成本計(jì)劃和成本控制兩個(gè)子系統(tǒng)。

　　8.Hilton（2002）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是管理規(guī)劃和控制系統(tǒng)，其目標(biāo)是計(jì)量進(jìn)行組織主要作業(yè)所消耗的資源成本，辨認(rèn)并消除無增值成本，確定企業(yè)所有重要作業(yè)的效率和效果。

　　9.Nicolapu（2003）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是以計(jì)算機(jī)化為基礎(chǔ)的系統(tǒng)，其目的是為戰(zhàn)略決策以及經(jīng)營決策提供成本信息。

　　對(duì)上述西方有關(guān)成本管理系統(tǒng)的概念界定及其構(gòu)成要素研究總結(jié)出如下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　一是成本管理系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)、成本系統(tǒng)等概念的使用比較混亂；但無論采用哪一概念，均默認(rèn)或宣稱其是一個(gè)完整的系統(tǒng)，因而符合系統(tǒng)的整合、層次性和環(huán)境適應(yīng)性等特點(diǎn)；二是研究者大都是從管理學(xué)或經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角出發(fā)來對(duì)成本管理進(jìn)行概念界定，這一點(diǎn)無論是其在概念界定和職能方面均可以明顯看出；三是研究者大都認(rèn)為成本管理的存在服務(wù)于一定的管理職能，但對(duì)具體的管理職能見解并不統(tǒng)一；四是研究者對(duì)系統(tǒng)的定性可以分為兩種，一種是將系統(tǒng)定性為是一個(gè)信息系統(tǒng)，另外一類是將系統(tǒng)定性為是一個(gè)管理控制系統(tǒng)；五是成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)一般是以KaPlan（1987）所說的成本管理系統(tǒng)的三項(xiàng)目標(biāo)為準(zhǔn)，其中過程控制是成本管理系統(tǒng)最重要的目標(biāo)；六是就系統(tǒng)的內(nèi)涵來看，研究者的結(jié)論并不一致。

　　（二）國內(nèi)學(xué)者有關(guān)成本管理系統(tǒng)界定的觀點(diǎn)

　　在1980—1981年間和1983年左右曾經(jīng)掀起兩次成本問題討論的高潮，其討論對(duì)1984年《成本管理?xiàng)l例》的制定具有重要影響。20世紀(jì)90年代，我國學(xué)術(shù)界對(duì)邯鋼經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥羾獬杀竟芾斫?jīng)驗(yàn)，包括作業(yè)成本管理、目標(biāo)成本管理、產(chǎn)品生命周期多成本管理等均進(jìn)行了大量的探討和研究，取得了相當(dāng)?shù)难芯砍晒覍?duì)實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了很大的影響。國內(nèi)學(xué)者對(duì)成本管理系統(tǒng)界定具有代表性的主要有以下幾種觀點(diǎn)：

　　1.余緒纓、王怡心（2004）認(rèn)為，成本管理由成本規(guī)劃和成本控制構(gòu)成。

　　2.陳勝群（1998）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)定性為包含兩個(gè)基本部分：成本計(jì)算和成本控制。

　　3.王立彥、劉志遠(yuǎn)（2000）認(rèn)為，成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以分為成本戰(zhàn)略、成本規(guī)劃和控制、成本管理決策。

　　4.石新武（2001）認(rèn)為，從現(xiàn)代成本管理的職能來看，可以按照成本管理的任務(wù)加以劃分，包括成本核算信息系統(tǒng)、成本控制信息系統(tǒng)和成本決策信息系統(tǒng)。

　　5.陳柯（2001）認(rèn)為，成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，按照成本最優(yōu)化的要求有組織的進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核等一系列的科學(xué)管理活動(dòng)。

　　6.胡玉明（2002）認(rèn)為，應(yīng)該以企業(yè)核心能力培植為主軸來構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)基本框架，并從財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程和企業(yè)學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度構(gòu)建了成本管理會(huì)計(jì)基本框架。

　　7.李定安（2002）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)由成本預(yù)測、成本決策和成本控制構(gòu)成。

　　8.孫茂竹、姚岳（2003）認(rèn)為，任何成本管理系統(tǒng)都是由成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和成本控制子系統(tǒng)構(gòu)成，包括成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容。

　　9.萬壽義（2004）認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部成本管理體系應(yīng)該包括如下幾個(gè)層次：成本管理制度、成本核算制度、成本費(fèi)用的責(zé)任制度、成本費(fèi)用的考核制度。

　　王競達(dá)，于增彪，瞿衛(wèi)菁（2007）對(duì)上述國內(nèi)有關(guān)成本管理系統(tǒng)的概念界定及其構(gòu)成要素研究總結(jié)出如下特點(diǎn)：

　　一是對(duì)成本管理的概念界定和西方的研究一樣，大都是從管理職能出發(fā)，來探討成本管理的構(gòu)成要素，但學(xué)術(shù)界對(duì)成本管理的概念界定也存在不相一致的跡象。在研究中存在的共性是認(rèn)為成本計(jì)劃和成本控制是成本管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，但是在成本計(jì)算和成本決策是否屬于成本管理系統(tǒng)內(nèi)容方面則存在差異。二是對(duì)成本管理的研究大都是以規(guī)范研究的形式體現(xiàn)，實(shí)證研究形式很少，缺少對(duì)成本管理經(jīng)濟(jì)后果和影響要素方面的研究。

　?。ㄈ┏杀竟芾硐到y(tǒng)的界定

　　綜合以上分析，矛盾的焦點(diǎn)在于：成本管理系統(tǒng)是基于會(huì)計(jì)（包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)）視角的信息系統(tǒng)？還是基于業(yè)務(wù)流程改善和再造視角的管理系統(tǒng)？或者二者兼有？筆者認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)既是一個(gè)基于會(huì)計(jì)（包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)）視角的信息系統(tǒng)，又是一個(gè)基于業(yè)務(wù)流程改善和再造視角的管理系統(tǒng)。成本管理系統(tǒng)一方面要向包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)管理系統(tǒng)提供決策有用的成本信息，另一方面對(duì)與企業(yè)成本有關(guān)的一切管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、策劃、控制和評(píng)價(jià)。所以，筆者認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是通過對(duì)與企業(yè)成本有關(guān)的一切管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、策劃、控制和評(píng)價(jià)，并向包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)管理系統(tǒng)提供決策有用的成本信息的管理系統(tǒng)，它既是一個(gè)提供成本信息的系統(tǒng)，又是一個(gè)進(jìn)行成本管理的系統(tǒng)。它包括成本戰(zhàn)略規(guī)劃、成本戰(zhàn)術(shù)策劃、成本運(yùn)營控制、成本決策信息支持四個(gè)子系統(tǒng)，主要職能包括成本規(guī)劃、成本策劃、成本控制、成本信息反饋和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等方面。

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