【摘 要】現(xiàn)金流視同企業(yè)生存發(fā)展的血液。本文從現(xiàn)金流量概念、現(xiàn)金流量表的重要性、現(xiàn)金與利潤(rùn)的異同對(duì)比、怎樣做現(xiàn)金預(yù)算等方面入手，提示公司經(jīng)理人應(yīng)該高度警覺(jué)企業(yè)現(xiàn)金流狀況，及時(shí)防范和規(guī)避由于資金周轉(zhuǎn)困難所引發(fā)的企業(yè)危機(jī)。

　　【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流；現(xiàn)金流量；利潤(rùn)；現(xiàn)金預(yù)算

　　創(chuàng)業(yè)中的企業(yè)除了追求利潤(rùn)最大化外，還必須重視企業(yè)的現(xiàn)金流問(wèn)題，特別是當(dāng)前全球金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)衰退環(huán)境下，保持有能夠維持正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的現(xiàn)金流對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部管理者不僅要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金存量，而且更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流，這是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心之一。受全球金融危機(jī)的影響，我國(guó)不少企業(yè)面臨著資金短缺的局面，創(chuàng)業(yè)企業(yè)尤其如此。因此，企業(yè)的經(jīng)理人學(xué)會(huì)如何認(rèn)識(shí)現(xiàn)金流就顯得非常重要。

　　一、現(xiàn)金流是企業(yè)生存和發(fā)展的血液

　　現(xiàn)金、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)管理的三大支柱概念。早在1997年，日本著名企業(yè)八百伴集團(tuán)倒閉，輿論嘩然。八百伴集團(tuán)乃世界知名企業(yè)，然而，就是這樣一家大集團(tuán)卻在一夜之間宣布了死期，究其失敗的原因主要在于資金周轉(zhuǎn)困難。而2008年11月，在中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的入冬之際，浙江商界相繼爆出令人震驚的逃逸新聞，如金烏集團(tuán)老板逃跑，江龍控股老板逃跑，浙江中港房產(chǎn)高層集體“蒸發(fā)”等。逃跑者留在身后的，是斷裂的資金鏈，債臺(tái)高筑的高利貸。在大洋彼岸，身處金融危機(jī)漩渦中心的美國(guó)許多企業(yè)紛紛陷入資金流動(dòng)困境。目前正急需政府救援的美國(guó)三大汽車(chē)公司，因?yàn)橘Y金短缺而瀕臨破產(chǎn)。由此看來(lái)，過(guò)去人們認(rèn)為一個(gè)企業(yè)只有虧損才會(huì)倒閉的想法是片面的，即使企業(yè)賬面利潤(rùn)是“黑”字也會(huì)有資金調(diào)度困難的情況發(fā)生。一個(gè)企業(yè)可能不會(huì)因?yàn)樘潛p而立即破產(chǎn)，相反，即使有利潤(rùn)，但沒(méi)有錢(qián)也會(huì)馬上破產(chǎn)，其中的奧妙，就在于資金的周轉(zhuǎn)。所以說(shuō)，現(xiàn)金流是企業(yè)生存和發(fā)展的血液。

　　通常情況，創(chuàng)業(yè)者和小企業(yè)經(jīng)理，在看會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)都非常關(guān)注產(chǎn)品銷售收入、當(dāng)期利潤(rùn)等數(shù)據(jù)，然而需要提醒的是，公司經(jīng)理人除了關(guān)注利潤(rùn)表的各項(xiàng)指標(biāo)外，還必須格外留意企業(yè)的現(xiàn)金流。對(duì)于創(chuàng)業(yè)中或成長(zhǎng)階段的企業(yè)來(lái)說(shuō)，“現(xiàn)金為王”。特別是當(dāng)前全球金融危機(jī)大環(huán)境下，現(xiàn)金顯得尤為珍貴。對(duì)處于初創(chuàng)、早期或成長(zhǎng)階段的企業(yè)或者小公司來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金就是一切，能帶來(lái)現(xiàn)金是最重要的。

　　不少企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境，并非因?yàn)橘Y不抵債，而是由于暫時(shí)的支付困難。從公司利潤(rùn)表中看不出錢(qián)的問(wèn)題，然而會(huì)發(fā)生有利潤(rùn)但錢(qián)不夠，甚至有利潤(rùn)卻沒(méi)有錢(qián)而破產(chǎn)的情況。例如某公司購(gòu)進(jìn)一塊土地進(jìn)行付款，導(dǎo)致現(xiàn)金（包括銀行存款）相應(yīng)減少，但這與企業(yè)的損益是沒(méi)有關(guān)系的。因?yàn)橥恋夭荒芟駨S房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)那樣計(jì)提折舊，計(jì)算利潤(rùn)時(shí)不能算作可扣減的費(fèi)用。因此，該公司盡管在利潤(rùn)表上出現(xiàn)利潤(rùn)，但如果不能支付購(gòu)買(mǎi)土地的款項(xiàng)，便會(huì)陷入困境。當(dāng)然通過(guò)借款也可償付購(gòu)買(mǎi)土地的款項(xiàng)，但這項(xiàng)借款的本金同樣與企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算無(wú)關(guān)，只有計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息與當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算有關(guān)。當(dāng)借款到期時(shí)，若公司沒(méi)有現(xiàn)金償還，雖有利潤(rùn)，也會(huì)面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。與此相反，有些賠錢(qián)的企業(yè)，盡管虧損，但仍然能維持下去，其中的奧妙就在于資金調(diào)度得當(dāng)。實(shí)際上，現(xiàn)金流動(dòng)性問(wèn)題是導(dǎo)致中小企業(yè)破產(chǎn)的主要原因之一，盡管它們中許多企業(yè)都是頗具活力的。比如在電信業(yè)、特許經(jīng)營(yíng)、零售業(yè)、時(shí)裝業(yè)等存在許多收入高速增長(zhǎng)的公司。但是，由于這些公司沒(méi)有產(chǎn)生正的現(xiàn)金流或者利潤(rùn)，因此很快就銷聲匿跡了。

　　二、什么是現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)代企業(yè)都非常重視現(xiàn)金管理，因?yàn)楝F(xiàn)金直接表現(xiàn)為財(cái)富的貨幣形式，并且現(xiàn)金的流動(dòng)性非常強(qiáng)，在管理上有一定的難度。為了能夠做好現(xiàn)金管理，首先公司經(jīng)理人應(yīng)當(dāng)明確什么是現(xiàn)金流量。

　　從一種簡(jiǎn)單的角度說(shuō)，現(xiàn)金流量就是在一段時(shí)間內(nèi)流入或流出企業(yè)現(xiàn)金賬戶的錢(qián)，即某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購(gòu)買(mǎi)原材料、購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備、對(duì)外投資、償還債務(wù)、繳納稅金等而支付現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)均能夠?qū)е缕髽I(yè)現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出。而現(xiàn)金流入與流出的差額稱為現(xiàn)金凈流量。這里的“現(xiàn)金”是指廣義的現(xiàn)金，它不僅包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)的銀行存款及銀行匯票存款等其他各種貨幣資金，但在企業(yè)中存在一些期限較長(zhǎng)的定期存款，因其不能隨意支取，變現(xiàn)能力受限，則不能作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。

　　所有的公司經(jīng)理人都應(yīng)該注意本公司的現(xiàn)金流狀況。一個(gè)公司可能頂?shù)米簳r(shí)的銷售額下降或新出現(xiàn)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，但是若沒(méi)有必要的現(xiàn)金來(lái)維持日常的開(kāi)支，公司就可能被迫關(guān)門(mén)。所以，預(yù)測(cè)和計(jì)算現(xiàn)金流是一個(gè)非常關(guān)鍵的財(cái)務(wù)控制點(diǎn)。公司經(jīng)理人應(yīng)當(dāng)要求其財(cái)務(wù)主管想辦法控制現(xiàn)金收支，改善公司現(xiàn)金流量。然而現(xiàn)實(shí)情況是，大多數(shù)的創(chuàng)業(yè)者和企業(yè)經(jīng)理不知道如何正確地預(yù)測(cè)或計(jì)算企業(yè)現(xiàn)金流，往往將稅前利潤(rùn)（EBIT）和現(xiàn)金流混為一談。無(wú)論是為融資項(xiàng)目準(zhǔn)備商業(yè)計(jì)劃，還是在做年度或季度預(yù)算，企業(yè)經(jīng)理人都應(yīng)該對(duì)現(xiàn)金流加以分析，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該預(yù)測(cè)并計(jì)算每月的現(xiàn)金余額加上收入后與支出的差額。這將使你能預(yù)測(cè)公司是盈余還是赤字，而盈余或赤字將會(huì)對(duì)負(fù)債和銀行貸款產(chǎn)生影響。現(xiàn)金流分析的是現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，而不是收入和費(fèi)用。現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出不僅受收入和費(fèi)用的影響，還受到資產(chǎn)負(fù)債表里一些款項(xiàng)的影響，如應(yīng)收賬款、存貨、利息、資本支出、償債、貸款及實(shí)際收入等。

　　現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否短缺以及企業(yè)償債能力大小，從而為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者提供有用的財(cái)務(wù)信息。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金盈余是企業(yè)具有活力的主要標(biāo)志。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，那么企業(yè)要依靠外部因素，即投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)帶來(lái)正的現(xiàn)金凈流量來(lái)運(yùn)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期下去是非常危險(xiǎn)的。此外，需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)資金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，因此，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券，是現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換，也不屬于現(xiàn)金流量。

　　三、現(xiàn)金流量表的重要性

　　企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞的重要標(biāo)志，反映出企業(yè)資產(chǎn)的利用效率和周轉(zhuǎn)速度，也反映出企業(yè)的獲利能力以及償債能力。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表可以全面綜合反映企業(yè)現(xiàn)金流量的情況，該表應(yīng)說(shuō)明企業(yè)能否從正常經(jīng)營(yíng)中獲取足夠的現(xiàn)金以維持其生存，或企業(yè)是否陷入了困境。

　　現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表，可以為企業(yè)管理者提供企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息。該表是以現(xiàn)金（含庫(kù)存現(xiàn)金及隨時(shí)用于支付的銀行存款）和現(xiàn)金等價(jià)物（一般指3個(gè)月內(nèi)可變現(xiàn)、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資）為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入、流出以及凈流量增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。現(xiàn)金流量表具有以下重要的作用：

　　第一，現(xiàn)金流量表有助于分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力，有助于分析企業(yè)凈利潤(rùn)質(zhì)量及其影響因素。通過(guò)計(jì)算與現(xiàn)金相關(guān)的比率，如現(xiàn)金比率、每股現(xiàn)金流量、盈利現(xiàn)金比率等，可以了解企業(yè)的現(xiàn)金能否償還到期債務(wù)、支付股利和進(jìn)行必要的固定資產(chǎn)投資，了解企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果。將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)相比較，可以評(píng)價(jià)凈利潤(rùn)的質(zhì)量和分析影響凈利潤(rùn)質(zhì)量的原因。

　　第二，現(xiàn)金流量表能夠分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。通過(guò)分析現(xiàn)金流量表以及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)金來(lái)源構(gòu)成和用途是否合理，了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的多少和企業(yè)依賴外部資金的程度，有助于檢查問(wèn)題，為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計(jì)劃、組織現(xiàn)金調(diào)度，合理有效使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件。

　　在崇尚“現(xiàn)金為王”的時(shí)代，公司經(jīng)理人必須更加重視這個(gè)報(bào)表。

　　四、現(xiàn)金和利潤(rùn)的異同

　　利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，而現(xiàn)金凈流量是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制確定的，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

　　從會(huì)計(jì)方面講，為正確計(jì)算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)，必須確認(rèn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，而本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)本期確認(rèn)的收入很可能是沒(méi)有現(xiàn)金流入的收入，如賒銷產(chǎn)品的收入；企業(yè)本期確認(rèn)的費(fèi)用很可能是沒(méi)有現(xiàn)金流出的費(fèi)用，如計(jì)提的銀行短期借款利息費(fèi)用。即現(xiàn)金收入≠收益，現(xiàn)金支出≠費(fèi)用，這就使企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)與企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量往往不一致。此外，企業(yè)在投資和籌資活動(dòng)中也會(huì)引起現(xiàn)金的流入和流出。所以，企業(yè)盈利狀況的好壞并不代表企業(yè)現(xiàn)金流量的正常與否。有的企業(yè)雖然盈利狀況較好，但企業(yè)現(xiàn)金流量卻為凈流出，以致不能及時(shí)償還到期債務(wù)和交納稅金，無(wú)法支付工資、購(gòu)買(mǎi)原材料，不能向投資人分配現(xiàn)金股利等。

　　導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量?jī)纛~之間的差異的主要原因有以下幾方面：

　　一是企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收入，卻沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流入。在企業(yè)賒銷產(chǎn)品時(shí)，會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)了收入，但沒(méi)有取得現(xiàn)金收入。一方面，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增加；另一方面，企業(yè)向購(gòu)貨方應(yīng)該收取的債權(quán)增加。

　　二是企業(yè)取得現(xiàn)金收入，但不是企業(yè)的當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。比如，企業(yè)在收取購(gòu)貨方的預(yù)付貨款時(shí)，即取得預(yù)收賬款，一方面，增加了現(xiàn)金流入；另一方面卻沒(méi)有增加營(yíng)業(yè)收入，而是增加了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

　　三是企業(yè)發(fā)生費(fèi)用，卻沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流出。如，企業(yè)計(jì)提廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊，攤銷一年以上的保險(xiǎn)費(fèi)和報(bào)刊費(fèi)用等。一方面，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用和損失；另一方面增加了企業(yè)的負(fù)債或減少了企業(yè)的資產(chǎn)。

　　四是企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金支出，但不是企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用和損失。如企業(yè)象供貨方預(yù)付采購(gòu)材料的貨款，一方面，增加企業(yè)的現(xiàn)金流出；另一方面，增加了企業(yè)的負(fù)債。

　　歸納起來(lái)說(shuō)，企業(yè)的利潤(rùn)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上確認(rèn)收入和支出的，即基于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)獲得了收取現(xiàn)金的權(quán)利或已經(jīng)承擔(dān)了支付現(xiàn)金義務(wù)的時(shí)點(diǎn)上對(duì)收入和支出加以確認(rèn)。這個(gè)時(shí)點(diǎn)與實(shí)際收到或支付現(xiàn)金的時(shí)間很可能是不同的，這樣就造成了利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的不同。企業(yè)應(yīng)把利潤(rùn)和現(xiàn)金放在同等重要的位置，加速資金回籠和周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)變現(xiàn)能力，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，盡量減少呆壞賬，確保資金的流動(dòng)性和安全性。

　　五、現(xiàn)金預(yù)算

　　所有的企業(yè)都應(yīng)該對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)測(cè)和預(yù)算。定期編制現(xiàn)金預(yù)算，合理安排現(xiàn)金收支，及時(shí)反映企業(yè)現(xiàn)金的盈缺情況，這是現(xiàn)金管理內(nèi)容的又一重要組成部分。

　　現(xiàn)金預(yù)算是對(duì)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入與流出所作的預(yù)測(cè)，它通常被當(dāng)作這一時(shí)期的計(jì)劃目標(biāo)，也是企業(yè)短期財(cái)務(wù)計(jì)劃的基本工具。現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計(jì)算，以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等。現(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是與其他預(yù)算如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算等有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計(jì)劃。其他預(yù)算在編制時(shí)要為現(xiàn)金預(yù)算做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。

　　企業(yè)的流動(dòng)狀況可以通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控。雖然有時(shí)現(xiàn)金預(yù)算可能會(huì)變得過(guò)時(shí)或不再有實(shí)際意義，但它仍然是企業(yè)采用的計(jì)劃的一部分。當(dāng)出現(xiàn)預(yù)算赤字時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)借款籌集現(xiàn)金，也可以采用延遲或取消資本性支出項(xiàng)目等措施來(lái)減少現(xiàn)金赤字。如果預(yù)測(cè)為盈余，企業(yè)就可以對(duì)如何應(yīng)用盈余現(xiàn)金作出預(yù)算。

　　對(duì)于小公司或者新成立的公司來(lái)說(shuō)，由于有限的財(cái)力資源、巨大的財(cái)務(wù)壓力、重大決策所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及較高的失敗率，現(xiàn)金流預(yù)算與報(bào)告成為創(chuàng)業(yè)者的關(guān)鍵控制點(diǎn)。而控制必須指向一個(gè)計(jì)劃或目標(biāo)，現(xiàn)金流量目標(biāo)在一個(gè)計(jì)劃或預(yù)算中可以被公式化并作為企業(yè)的政策、規(guī)則和條例。如，信用期、銷售折扣等。

　　總之，現(xiàn)金流動(dòng)情況是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的標(biāo)準(zhǔn)之一，現(xiàn)金的流動(dòng)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)階段，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資源的使用效率、耗費(fèi)水平、獲利程度等，以現(xiàn)金凈流量作保證的凈利潤(rùn)才是企業(yè)真正獲得的可支配的收益。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得的現(xiàn)金凈額越多，取得時(shí)間越快，說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越好。當(dāng)然也要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理和控制。理解公司現(xiàn)金流產(chǎn)生的動(dòng)力將有助于企業(yè)獲得貸款或者權(quán)益資本，使創(chuàng)業(yè)者更好地經(jīng)營(yíng)公司。所以，企業(yè)的經(jīng)理人不僅要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金存量，且更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流，及時(shí)防范和規(guī)避由于資金周轉(zhuǎn)困難所引發(fā)的企業(yè)危機(jī)。

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