信息化技術的廣泛應用，計算機在審計工作的重要作用也是日益突顯。審計人員利用傳統(tǒng)的手工審計方法，在現代復雜的、信息量比較大的數據分析處理面前，就顯得力不從心，很難及時高效地完成審計項目。在這樣新形勢和新問題下，計算機審計應運而生。為了進一步推進審計信息化建設，促進審計經驗的積累，提高審計工作的質量和效率，審計署開始征集計算機審計方法。作為審計人員，如何編寫高質量、指導性更強的審計方法呢，筆者結合審計工作總結一些體會，與大家共同探討。

　　一、寫好審計方法必須明確三個問題，知其意，才能做到有的放矢

　　（一）什么是審計方法。計算機審計方法是審計人員為履行審計職責、實現審計目標，利用信息技術對特定審計事項進行檢查和評價的思路和實現步驟。計算機審計方法重思路、輕查處，注重其可參照性、普遍性。計算機審計方法只是闡述如何發(fā)現審計疑點，無須詳述撰寫人如何取證，如何查出違紀違規(guī)問題。

　?。ǘ槭裁匆骷瘜徲嫹椒?。金審工程的最終目標是建成國家審計信息系統(tǒng)。國家審計信息系統(tǒng)的一個重要內容是建設國家審計數據中心。在國家審計數據中心數據規(guī)劃基礎上，組織計算機審計方法體系的規(guī)劃，實現審計技術方法的規(guī)范、建設和利用。在數據規(guī)范的前提下，審計方法可以“拿來”使用，計算機化審計，尤其在聯網審計下更彰顯事半功倍之效，節(jié)省審計時間、審計成本。

　　（三）審計方法為誰而寫。審計方法的歸集最終會嵌入到AO軟件中供審計人員參考使用。即審計方法是為審計業(yè)務人員寫的。這一特質要求審計功能、分析步驟、延伸建議等審計方法元素描述應圍繞業(yè)務寫，需簡明扼要。

　　二、編寫計算機審計方法，要重點把握以下幾個方面

　　（一）來源于真實審計項目，方法真實。真實的計算機審計方法才更具有代表性，憑空臆造出來的計算機審計方法可能從形式上看很華麗，在解決實際問題時卻毫無價值。一個優(yōu)秀的計算機審計方法，應該是審計人員根據上級審計機關征集計算機審計方法的要求以及運用AO軟件實施審計的過程和結果，對真實的審計方法進行篩選、改編，并使之規(guī)范化之后形成的。

　　當然，為了提高計算機審計方法的可讀性和可操作性，編寫者可以對其進行適當的優(yōu)化。如在審計過程中，對數據的下載、轉換和標準化處理要占用大量的時間，但在撰寫計算機審計方法時應該簡化對數據進行前期處理的步驟，重點突出計算機審計方法的主體部分。

　?。ǘ娀A，把握“三個環(huán)節(jié)”。

　　1、審前要調研，同步方案，消除習慣做法。就是說一個審計項目在審前調查時，要對被審計單位的數據分布、數據結構、數據環(huán)境，內控制度進行認真研究，將計算機運用方案與審計實施方案同步編制，明確要運用計算機進行審計的范圍、內容、重點、應達目標以及局限和應對措施。而不能如以往作為輔助方式來對待，或者對電子數據重視分析不夠。

　　2、審中要同步運用，破解“三個難點”。難點之一是，數據的分析、整理與轉換。這要依賴于計算機技術人員或者計算機骨干的力量。因為數據處理有多種規(guī)則、需要一定的經驗、技巧和時間。難點之二是，將審計思維、判斷轉化為利用計算機審計的能力。這要依賴于審計人員對數據分析、理解和與計算機人員的良好溝通。要求審計人員應了解電子數據的結構、存在的缺陷、要達到審計的要求（需求）還需要收集哪些數據，或整理什么樣的數據等。難點之三是，舉一反三、靈活運用的技能。一個方面的問題由計算機對數據進行篩選找出解決的途徑后，往往很容易派生出需要解決的其他相關問題與需求。這就需要審計業(yè)務人員必須具有一定理解數據結構、理解SQL語句、理解判斷計算機運行層次和結果的能力，不能事事依賴計算機人員。否則，會淪為“工具論”，喪失主動性和創(chuàng)造性。要積極創(chuàng)造條件讓兩類人員思維的相向靠攏，這也是今后審計人員業(yè)務素質培養(yǎng)的重要趨勢。

　　3、審后總結歸納，同步提煉與普及。主要涉及兩個層面：一個是將局部做法推廣到全局；一個是將一個項目的做法推廣到同類項目或相似項目。

　?。ㄈ﹦?chuàng)新思維，落實“三個應用層面”。運用計算機進行審計，在現階段受能力、條件、時間等諸多局限，不可能做到整齊劃一，但并不妨礙取得實效。要創(chuàng)新思路、積極推進，結合審計組和審計人員各自的實際把三個層面的應用落實好。

　　1、總體把握的層面。條件是項目的數據較完備、審計組及人員力量較強。著重利用計算機的優(yōu)勢解決問題定性以偏概全、斷章取義、底氣不足、說服力不強的現象。如：傳統(tǒng)審計中對相關問題的表述：“收入質量不高……”、“政策執(zhí)行不嚴……”，但往往是抽查的幾個事例作證據支持，說服力存在欠缺。

　　2、縮小范圍部分運用的層面。這主要是解決部分或重點運用的問題。條件是項目有一定的電子數據、缺少可靠的唯一關聯字段等不足因素。著重利用計算機進行多重篩選，縮小范圍、確定重點、提高效率。如：退耕還林審計中我們對10畝以上退耕面積和村干部人員數據的篩選，就是部分運用。

　　3、總結印證層面。這是一個倒順序操作，主要是為了提高應用能力，對審計組已查出并定性的問題利用計算機及相關數據進行篩選印證，看能否再現，需要哪些數據，還需要補充哪些手段或增添哪些數據，或者還可查出哪些更全面的問題。

　?。ㄋ模┬形臅鴮?，要規(guī)范。格式規(guī)范，是一篇優(yōu)秀計算機審計方法的前提要求。審計署對計算機審計方法的格式作出了明確規(guī)定，即必須包括方法代碼、方法名稱、目標功能、審計事項、所需數據、分析步驟、流程圖、方法語言、適用法規(guī)、延伸建議、作者單位、時間和標志等13項內容。

　　格式規(guī)范的計算機審計方法不但可以提高審計人員的學習興趣，而且有助于審計人員閱讀和分析，使審計人員增強對計算機審計方法的理解和掌握。筆者曾看過一篇計算機審計方法，通篇使用的表、字段皆為英文縮寫或諸如：表1、表2，這樣如天書般的計算機審計方法，怎能有借鑒意義？

　　三、其他需要關注的問題

　?。ㄒ唬┓椒Q須看名知意。方法名稱是整篇計算機審計方法的名片，是本篇計算機審計方法的索引，須看名知意。方法名稱是具體審計事項的直觀表述，能夠直接反映其具體審計事項即可，且應與全文相一致。筆者曾看到一篇審計方法名稱為截留醫(yī)院門診收入，其實質是門診收入掛往來。這樣張冠李戴的計算機審計方法，即便是內容很好，也無法讓審計人員識別并借鑒。

　?。ǘ徲嬆繕恕徲嫻δ軕獜臉I(yè)務角度表述。應跳出撰寫審計報告、AO案例的思維模式，明確計算機審計方法為審計業(yè)務人員而寫。審計業(yè)務人員看到審計目標、審計功能，便能大致了解到撰寫人審計思路。不應簡單寫成：對某項資金真實性、合法性審計，實現審計監(jiān)督目的，達到保護公眾利益等。而應具體從業(yè)務角度敘述如何實現審計思路。

　?。ㄈ┓治霾襟E應為業(yè)務思路而非具體執(zhí)行步驟。通常從業(yè)務角度提煉，分析步驟至多七個。每個步驟應為分析思路的一個方面，步驟間可以是并列關系也可以是遞進關系。

　?。ㄋ模盐账膫€對應關系。一是方法名稱與審計目標、審計功能應一致，不可夸大也不可表述不全面。二是三圖遞進對應關系。E-R圖是現實世界的映射，數據結構是E-R圖進一步的邏輯反映，流程圖則為業(yè)務流程的映射，三圖間為推進對應關系。具體表現為實體一致，關系一致，所用表一致。三是分析步驟與流程圖的對應關系。流程圖是對分析步驟圖形化表達。一般來講，流程圖中一個分析框對應一個步驟。實際撰寫中不應出現簡單的分析步驟，復雜的流程圖。筆者戲稱為“C級的分析步驟，A級的流程圖”。四是流程圖與方法語言的對應。流程圖中基礎表、審計分析中間表、結果表應是方法語言中實際使用、獲取的表。