掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
新審計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所全面執(zhí)行,新準(zhǔn)則區(qū)別與傳統(tǒng)審計準(zhǔn)則的一個重要方面就是“全面引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?,對重大錯報風(fēng)險進行識別、評估和應(yīng)對”,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笪覀兪紫纫私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境,評估重大錯報風(fēng)險進而設(shè)計和實施進一步審計程序。國內(nèi)小型會計師事務(wù)所面臨的客戶主要是小型被審計單位,收費較低,時間要求緊,報告使用范圍窄,如何恰當(dāng)使用新審計準(zhǔn)則,既能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),又能在短時間內(nèi)出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娉蔀橹档梦覀兲接懙挠篮愕脑掝}。
所謂小型企業(yè),一般是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)即指不公開發(fā)行股票或債券,符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè),不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。審計準(zhǔn)則也進行了類似的定義,即指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小,職工人數(shù)較少,所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個人,并具備下列一項或多項特征的單位:(1)收入來源單一;(2)會計記錄簡單;(3)內(nèi)部控制有限,存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。
基于小型企業(yè)的上述特點,目前對小型企業(yè)的審計普遍存在著以下問題:(1)缺乏明確的審計需要,小型企業(yè)不對外籌資而且經(jīng)營者和所有者不分離,出具審計報告的目的一般是工商年檢等;(2)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃饔谛问剑捎趫?zhí)行小企業(yè)審計的注冊會計師往往處于小型會計師事務(wù)所,執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、審計收費、時間要求以及審計市場的惡性競爭等因素,使的審計人員執(zhí)業(yè)中往往以一些調(diào)查問卷的形式作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖C據(jù)。
小型被審計單位風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒茇瀼貓?zhí)行或執(zhí)行不徹底的原因,筆者認(rèn)為可能是存在一定的誤區(qū),應(yīng)端正思想,針對具體情況具體對待:
1 認(rèn)為小型被審計單位不用做風(fēng)險評估,審計收費底,時間短,做風(fēng)險評估底稿既浪費時間又起不到作用,不如直接進行實質(zhì)性程序。但是根據(jù)第1211號準(zhǔn)則了解被審計單位及其環(huán)境是必須要實施的程序而不是可選程序,了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,設(shè)計和實施進一步審計程序,了解的程序是應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”風(fēng)險評估是針對所有審計客戶,而不是僅僅局限于大型企業(yè),如果不做風(fēng)險評估就是審計程序不到位,如果涉訴的話,CPA就屬于有過失,應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于小型企業(yè)內(nèi)控有限,存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性所以小企業(yè)風(fēng)險不一定比大企業(yè)小,如果不做了解,直接進行實質(zhì)性測試可能會事倍功半。對于小企業(yè)可以只做了解不做內(nèi)控測試。再者如果把了解被審計單位及其環(huán)境的6個方面以及內(nèi)控,把握住其精髓,靈活應(yīng)用的話,其實也不會占有太多時間,小企業(yè)部門設(shè)置簡單,可能財務(wù)兼管投資融資,辦公室管采購等,注冊會計師利用2、3個小時最多半天可以全部了解到,對于不適用的程序可以直接刪除,了解的每個方面形成一張底稿即可。通過了解可以明確審計重點,做的有的放矢。比如企業(yè)審計的目的是什么?是給稅務(wù)局、工商局還是潛在股東,還是潛在的債權(quán)人……如果目的不同的話,可能有不同的風(fēng)險點,如果是稅務(wù)的,有可能多計成本費用,少計收入等,以達到少繳稅的目的;如果是給潛在的債權(quán)人,那有可能有意識的降低資產(chǎn)負債率,虛增資產(chǎn),少計負債;如果是為了引進風(fēng)投,有可能虛增利潤……,所以如果能通過幾個小時與被審計單位不同部門的人員的了解,抓住審計重點,筆者認(rèn)為比一上來就摁住報表和科目無目的的審計更有效果。通過了解可能更能發(fā)現(xiàn)問題,如果只是針對報表和科目審計,有可能只對發(fā)生認(rèn)定有效,而對于完整性等認(rèn)定其不到作用。比如企業(yè)有帳外資產(chǎn)等,只看科目可能短時間內(nèi)不好發(fā)現(xiàn),我們一次審計就是通過與企業(yè)財務(wù)經(jīng)理聊天發(fā)現(xiàn)了很大的帳外資產(chǎn),可能賬上只有1000萬元,而帳外有5000萬元。
2 風(fēng)險評估底稿僅限于調(diào)查問卷。調(diào)查問卷只是應(yīng)運了詢問程序,大家都知道單獨詢問是不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的,必須與檢查、觀察、分析程序相結(jié)合。通過詢問程序得出的結(jié)果需要結(jié)合檢查相關(guān)文件、觀察過程、分析數(shù)據(jù)、穿行測試等最終才能得出結(jié)論。因為我們審計的最終目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,基礎(chǔ)是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3 把握不同階段的審計重點:
(1)業(yè)務(wù)承接階段重點關(guān)注審計報告的目的和用途,不同的審計目的有不同的審計風(fēng)險;(2)風(fēng)險評估階段重點關(guān)注管理者和經(jīng)營者的誠信;(3)風(fēng)險應(yīng)對階段重點進行實質(zhì)性測試。因為通常意義上的內(nèi)部控制在小型企業(yè)很難實現(xiàn),控制測試在小型企業(yè)審計中便失去了用武之地,因此,在風(fēng)險應(yīng)對階段注冊會計師的工作重點便是實質(zhì)性測。
由中國注冊會計師協(xié)會擬訂,財政部發(fā)布的2010年新修訂的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中已經(jīng)廢止了原1621號一對小型被審計單位的特殊考慮這一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,但這并不意味著小型企業(yè)審計不需要特殊考慮,而是將對小企業(yè)的特殊考慮分散在各個不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中??傊?,小型企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€有待進一步研究的課題。筆者認(rèn)為,應(yīng)根據(jù)小型企業(yè)的具體情況,靈活應(yīng)用風(fēng)險程序,循序漸進地推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈鸵蟆?/p>
上一篇:社會審計審計期望差小議
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號