摘要：本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源及審計(jì)資源整合的涵義和必要性進(jìn)行介紹，提出內(nèi)部審計(jì)資源整合的方案設(shè)計(jì)，在此基礎(chǔ)上闡明企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源整合可能面臨的矛盾及解決途徑。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)資源；審計(jì)資源整合；內(nèi)部審計(jì)制度

　　任何資源都具有稀缺性，審計(jì)資源也不例外。審計(jì)資源的稀缺性要求我們必須合理配置審計(jì)資源，而合理配置審計(jì)資源就是要合理高效地整合審計(jì)資源。

　　一、內(nèi)部審計(jì)資源及審計(jì)資源整合的涵義及其必要性

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)資源。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)用以完成特定審計(jì)任務(wù)的人力、物力、財(cái)力和方法等的總稱(chēng)。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)資源也包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身。

　?。ǘ徲?jì)資源整合。審計(jì)資源整合，就是要通過(guò)科學(xué)、合理配置審計(jì)資源，以最小的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)效益。審計(jì)資源整合是審計(jì)事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，是緩解審計(jì)資源供求失衡的必然選擇，可以避免審計(jì)資源的重復(fù)投入和浪費(fèi)，有利于審計(jì)資源的優(yōu)化配置，緩解審計(jì)資源短缺。

　　（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)資源整合的必要性。由于公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求逐漸多樣化，但內(nèi)部審計(jì)資源的數(shù)量卻無(wú)法獲得同步的增長(zhǎng)，因而需求與審計(jì)資源之間的矛盾日漸突出。內(nèi)部審計(jì)資源整合的另一個(gè)主要原因就是實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)資源的有效利用，從而提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本、擴(kuò)大審計(jì)成果。

　　二、整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源方案設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)制度模式的安排

　　1、從機(jī)構(gòu)設(shè)置上分析。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常有三種制度形式：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，向總經(jīng)理報(bào)告工作；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)，向監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作；三是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。此外，還有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)，也有與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的。

　　2、從主要職能上分析。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷和漏洞，以確保揭露企業(yè)自身存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)逐步形成一個(gè)自我防范的機(jī)制。那么，內(nèi)部審計(jì)只有獨(dú)立于被監(jiān)督者，才能獲取客觀公正的審計(jì)證據(jù)以做出評(píng)價(jià)，從而真正履行監(jiān)督的職能。所以，內(nèi)部審計(jì)的制度形式應(yīng)選擇能夠保證其獨(dú)立性的制度形式，具體應(yīng)為監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式。

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)資源組織方式的重新架構(gòu)。一般來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的組織模式有集中管理性和分散管理性?xún)煞N。集中管理性即總部垂直領(lǐng)導(dǎo)模式，有利于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和獨(dú)立性；分散管理性，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的工作缺乏指導(dǎo)和監(jiān)督，整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍難以形成合力，審計(jì)資源就會(huì)存在浪費(fèi)的情況。對(duì)于集團(tuán)控股的非上市公司，其審計(jì)部門(mén)一律直接劃歸集團(tuán)審計(jì)總部，財(cái)審合一的子公司，其審計(jì)人員則剝離給集團(tuán)審計(jì)總部。對(duì)于事業(yè)本部或其他非法人機(jī)構(gòu)中的有關(guān)審計(jì)人員和審計(jì)職能，也同樣劃歸或剝離給企業(yè)集團(tuán)審計(jì)總部?？傊?，在整合過(guò)程中，各企業(yè)、各管理部門(mén)要互相配合，盡量減少對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)方式方法的整合。

　　1、制定中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在明確審計(jì)職責(zé)的前提下，根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)資源，采取中長(zhǎng)期規(guī)劃的方式來(lái)克服審計(jì)資源不足的影響，在一定的時(shí)間周期內(nèi)，將重點(diǎn)審計(jì)單位全部審查一遍，并以固定的間隔期對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行定期重復(fù)審計(jì)。中長(zhǎng)期計(jì)劃要采取滾動(dòng)式編制方法，每年加以更新，通過(guò)制定中長(zhǎng)期規(guī)劃，一方面可以克服短期審計(jì)資源不足的影響，防止審計(jì)工作的盲目性、隨意性和臨時(shí)性，保證在一定期間內(nèi)全面完成任務(wù)；另一方面中長(zhǎng)期計(jì)劃制定的比較合理，也有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部爭(zhēng)取新的資源。

　　2、開(kāi)展定期審計(jì)。這是提高內(nèi)部審計(jì)資源使用效益的有效途徑。具體思路是：第一，制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)確定的重點(diǎn)審計(jì)單位實(shí)行定期審計(jì)，其余單位作為一般審計(jì)，這就保證了將有限的內(nèi)部審計(jì)資源用在刀刃上；第二，實(shí)行定期審計(jì)，由于每次審計(jì)都積累了許多資料，并在此基礎(chǔ)上建立了審計(jì)檔案等，可以大量節(jié)約審計(jì)前的準(zhǔn)備工作量，大大提高了工作效率；第三，做好準(zhǔn)備工作，以便于分析潛在風(fēng)險(xiǎn)，可以積累較多的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，便于實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試；可以與被審計(jì)單位進(jìn)行更有效的溝通，獲得更多的信息，提高審計(jì)效率。

　　3、加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)調(diào)。這是節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源的重要措施。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中建議，在協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)工作不與外部審計(jì)工作重復(fù)，內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)成果來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，充分考慮到外部審計(jì)因素，盡量避免工作重復(fù)，最大限度地節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源。

　　（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能整合。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)必須對(duì)企業(yè)的增值與長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略有所幫助。企業(yè)中新技術(shù)和電子商務(wù)的應(yīng)用把內(nèi)部審計(jì)推到了風(fēng)險(xiǎn)管理和運(yùn)作方式改革的最前沿。因此，越來(lái)越多的企業(yè)都要求其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)突破傳統(tǒng)的管理和規(guī)章制度范疇，承擔(dān)更加廣泛的職能。成功實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵可以概括成一點(diǎn)：職能整合。內(nèi)部審計(jì)的資源與技能只有與多數(shù)股東的預(yù)期和企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。整合后的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠在很多方面為實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值做出貢獻(xiàn)。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源整合面臨的矛盾

　?。ㄒ唬徲?jì)隊(duì)伍力量薄弱與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾。審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)之間的矛盾隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈加突出。企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的日趨重視所帶來(lái)的對(duì)審計(jì)資源需求量的上升態(tài)勢(shì)，審計(jì)外延的不斷拓展，審計(jì)覆蓋面的進(jìn)一步擴(kuò)大，形成了審計(jì)人力資源相對(duì)緊缺的格局。審計(jì)部門(mén)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，審計(jì)人員疲于應(yīng)付，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在積聚，注重了審計(jì)數(shù)量，忽略了審計(jì)質(zhì)量，其后果所帶來(lái)的負(fù)面影響不僅僅是直接的經(jīng)濟(jì)損失，更多的是對(duì)企業(yè)聲譽(yù)的影響。

　　（二）新形勢(shì)、新任務(wù)要求與審計(jì)人員知識(shí)老化的矛盾。審計(jì)人員素質(zhì)的高低，是審計(jì)事業(yè)成敗的關(guān)鍵所在。審計(jì)法律法規(guī)的不斷完善，《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》及一系列的法規(guī)、規(guī)章制度的出臺(tái)，對(duì)審計(jì)人員提出了新要求。從現(xiàn)有審計(jì)人員總體狀況來(lái)看，年齡結(jié)構(gòu)老化、知識(shí)更新緩慢、知識(shí)層面較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)欠合理，使新形勢(shì)、新任務(wù)與審計(jì)人員知識(shí)老化的矛盾日趨明顯。

　?。ㄈ┯?jì)算機(jī)輔助審計(jì)要求與審計(jì)手段落后的矛盾。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及和被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理手段的信息化，要求審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的檢查、原始數(shù)據(jù)的采集、計(jì)算機(jī)語(yǔ)言的選用以及對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理等方面應(yīng)具有一定的能力。目前，大部分審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的認(rèn)識(shí)還很膚淺，還處在初級(jí)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)的利用僅局限于文字處理、表格編制上，對(duì)于軟件的應(yīng)用或運(yùn)用軟件的特定功能規(guī)范有序地開(kāi)展審計(jì)，高效能、規(guī)范化地進(jìn)行審計(jì)分析的現(xiàn)代審計(jì)管理模式還知之甚少。

　　四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源整合矛盾解決措施

　　（一）積極穩(wěn)妥，合理配置人力資源。首先要量力而行，審計(jì)人力資源與審計(jì)任務(wù)的矛盾直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量和質(zhì)量，在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、接受審計(jì)委托時(shí)要考慮審計(jì)隊(duì)伍人力的承受力，根據(jù)輕重緩急，合理安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；其次要合理配置現(xiàn)有審計(jì)人員，對(duì)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目要綜合考慮，在組織審計(jì)組時(shí)，一定要注重審計(jì)人員的合理匹配。

　?。ǘ┘訌?qiáng)學(xué)習(xí)，時(shí)刻注重知識(shí)更新。審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀要求我們盡快優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，逐步形成一個(gè)知識(shí)合理、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、數(shù)量和質(zhì)量相統(tǒng)一的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先要抓思想作風(fēng)建設(shè)，其次要加大培訓(xùn)即繼續(xù)教育力度，多渠道、多層次，采取多種形式有針對(duì)性地開(kāi)展培訓(xùn)工作，重點(diǎn)學(xué)習(xí)《審計(jì)法》、審計(jì)署號(hào)令、計(jì)算機(jī)技能和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)內(nèi)容，以充實(shí)和吸收新知識(shí)，拓寬知識(shí)面，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提高審計(jì)人員的宏觀經(jīng)濟(jì)理論和政策法律水平，使審計(jì)機(jī)關(guān)和現(xiàn)有審計(jì)人員的整體素質(zhì)上升到一個(gè)新的高度。

　?。ㄈ├糜?jì)算機(jī)審計(jì)手段，提高審計(jì)工作水平。由于計(jì)算機(jī)在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，企業(yè)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)已不能僅僅局限于簡(jiǎn)單的計(jì)算，而是應(yīng)該形成一個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)規(guī)范且將其融入一套軟件程序，以適應(yīng)審計(jì)工作需要。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的開(kāi)展可從易到難，具備基本功能的審計(jì)軟件可以外購(gòu)。但對(duì)于已推廣應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)，可考慮組織力量自行開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。

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