一、企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生背景

　　《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”。其主要職能包括以下幾個方面：

　　檢查職能，即內(nèi)部審計在部門、單位內(nèi)部實行經(jīng)濟監(jiān)督，也就是對被審計單位的經(jīng)濟和活動進行檢查。內(nèi)部審計的經(jīng)濟檢查包括檢查單位各種業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的合法性和合規(guī)性及單位內(nèi)部各種經(jīng)濟活動的有效性和經(jīng)濟性。

　　鑒證職能是對對審計單位的財務(wù)狀況、財務(wù)成果及其經(jīng)濟活動加以簽證和證明，據(jù)以做出審計結(jié)論。鑒證是在檢查的基礎(chǔ)上進行的，因此，檢查是進行鑒證的前提，鑒證是檢查的結(jié)果。

　　評價職能就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　　內(nèi)部審計時隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而產(chǎn)生的一種企業(yè)內(nèi)控機制。由于現(xiàn)代企業(yè)大多是所有權(quán)與治理權(quán)相分離，作為公司的所有者的股東，他們并不親自參與公司日常的經(jīng)營管理，而是委托公司的管理層來管理公司。管理層代表股東的利益行使管理權(quán)，管理公司，但在實際操作過程中，管理層的利益可能會與股東的利益發(fā)生沖突，為了防止股東的利益受到損害，就產(chǎn)生了公司治理的問題。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計的作用

　　第一，保證不同利益相關(guān)方的信息對稱性。企業(yè)在整個運作過程中，要向投資人公開財務(wù)狀況，其中財務(wù)信息的真實性是最基礎(chǔ)要求，也是最關(guān)鍵的因素。因為籌資實現(xiàn)，投資的成功，資金市場的正常運作，都有賴于財務(wù)信息的真實性。但由于投資者與經(jīng)營者之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，出資者利益便無法得到保障。同時，財務(wù)信息披露不完整的現(xiàn)象也屢有發(fā)生。而內(nèi)部審計的基本作用就是提高財務(wù)信息的質(zhì)量，保證其真實性和完整性，增加財務(wù)信息的可信性，降低財務(wù)信息風(fēng)險，有利于投資人做出正確的投資決策，也有利于政府對資金市場運行情況的監(jiān)控，維護良好的市場秩序，保證市場經(jīng)濟的健康運行。

　　第二，有效降低企業(yè)運營風(fēng)險。風(fēng)險管理是企業(yè)經(jīng)營者的一項主要職責(zé)，內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度的測試和評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)的風(fēng)險管理過程進行評估和報告，并提出切實可行的改善建議，進而促進企業(yè)改善風(fēng)險管理體系，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，有效地維護企業(yè)的生存和發(fā)展。

　　第三，確保資產(chǎn)保值與增值。一方面，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)多，程序較為復(fù)雜，又存在一些難以完全控制的因素，威脅著企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，避免潛虧因素的形成，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，進而保證資產(chǎn)完整；另一方面，內(nèi)部審計可以通過積極開展戰(zhàn)略審計活動，推動企業(yè)資產(chǎn)增值。

　　第四，為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供科學(xué)依據(jù)。在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中，企業(yè)面對著許多不確定因素，這些因素都對企業(yè)的經(jīng)營成敗起著重要作用。通過內(nèi)部審計，可以及時了解內(nèi)外環(huán)境因素的變化，為經(jīng)營決策提供政策上和經(jīng)濟上的論證；針對經(jīng)營中出現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，提出具體并可操作的改進意見和建議；對企業(yè)各種決策實施后取得的經(jīng)營成果進行評價，使企業(yè)經(jīng)營者能夠迅速了解決策行為是否完善，企業(yè)資源是否得到充分利用，以便及時調(diào)整決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

　　第一，內(nèi)部審計缺乏完善的法律法規(guī)指導(dǎo)。在內(nèi)部審計的理論方面，如內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度的理論體系。目前我國有關(guān)審計工作的法律只有兩部：關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》和關(guān)于國家審計的《審計法》。近年來雖然陸續(xù)頒布了一些與內(nèi)部審計有關(guān)的政策法規(guī)，但它們都缺乏針對性；同時，這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計與國家審計、民間審計法規(guī)配套建設(shè)地位的差異，造成企業(yè)內(nèi)部審計無法可依，當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從，其審計結(jié)果的權(quán)威性也大打折扣。

　　第二，對內(nèi)部審計不夠重視。目前很多企業(yè)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門。由于受長期傳統(tǒng)經(jīng)濟的影響，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未把制約機制引入到企業(yè)管理的思維中來，片面認(rèn)為內(nèi)部審計機構(gòu)只是在國家審計機關(guān)的推動或干預(yù)下被動設(shè)立的，對企業(yè)的實際運營沒有重要作用。如此一來，內(nèi)部審計部門就沒有被所在企業(yè)真正接納，不被重視，有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或合并到其他部門，或直接取消。內(nèi)部審計部門由于未被足夠的重視，便無法全面展開職責(zé)范圍內(nèi)的審計工作，從而大大降低了內(nèi)部審計的作用，很難做出成績，這樣就更加難以得到企業(yè)的認(rèn)可，其工作開展就更加艱難，如此就步入了惡性循環(huán)。

　　第三，內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平不高。審計人員素質(zhì)的高低決定了審計能否客觀，公正及權(quán)威。《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，從事審計的工作人員應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等專業(yè)知識，還應(yīng)有足夠的經(jīng)驗和良好的審計職業(yè)道德。但目前我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)總體偏低，據(jù)統(tǒng)計部門對幾個大城市有代表性的企業(yè)的調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計人員多是財會出身，甚至有些還未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，加之我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些法律空白，許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。這就大大降低了審計工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計工作的法律風(fēng)險。

　　第四，內(nèi)部審計缺乏獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本特征之一。目前，我國內(nèi)部審計機構(gòu)大都是單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，基本上都處于管理層之下，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為經(jīng)營者服務(wù)。因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關(guān)人員利益的制約，審計工作的獨立性、客觀性及權(quán)威性，都得不到保障。

　　第五，內(nèi)部審計的范圍狹窄。一方面，在我國，許多企業(yè)管理者由于對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足，一直把內(nèi)部審計功能定義為查賬，從而把內(nèi)部審計設(shè)置在財會部門中間，形成了財審合二為一的錯誤架構(gòu)，這樣就降低了內(nèi)部審計部門對財務(wù)部門的監(jiān)督力度。另一方面，由于受到地位、權(quán)限等其他因素的影響，內(nèi)部審計部門也沒法對企業(yè)的各個方面做出全面、公正的審計。

　　第六，內(nèi)部審計方法單一、落后。目前，企業(yè)內(nèi)部審計普遍還使用事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是通訊、計算機技術(shù)等高科技的迅猛發(fā)展，企業(yè)管理方法不斷創(chuàng)新，審計工作內(nèi)容大大擴展，工作內(nèi)容也極大增加。此時，審計手段若依舊僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，其科學(xué)性和權(quán)威性便無法得到有效證實。

　　四、完善企業(yè)內(nèi)部審計的策略

　　第一，完善內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)。一方面，在現(xiàn)有法律法規(guī)基礎(chǔ)上明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，第一個層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計章程；第三個層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計機構(gòu)指定的審計手冊，企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機構(gòu)的政策和程序，適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和工具，企業(yè)和內(nèi)審機構(gòu)的發(fā)展計劃等組成。另一方面，繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)的制定，使內(nèi)部審計工作的開展有法可依，有章可循，進而保證其結(jié)果的權(quán)威性。

　　第二，明確企業(yè)內(nèi)部審計的定位。在企業(yè)內(nèi)部開展有關(guān)內(nèi)部審計的培訓(xùn)，使企業(yè)相關(guān)人員全面充分了解內(nèi)部審計的重要作用，并積極營造內(nèi)部審計的環(huán)境。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。一方面，內(nèi)部審計是企業(yè)所設(shè)定的短期或長期目標(biāo)實現(xiàn)所必需的條件，內(nèi)部審計通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。另一方面，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，且內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強對內(nèi)部審計的有效監(jiān)督與客觀評價。

　　第三，提高審計人員的綜合素質(zhì)。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對提高審計質(zhì)量起著根本性作用。因此，提高審計人員的素質(zhì)就尤為重要，這一工作可從以下幾方面入手：一是加強內(nèi)審人員專業(yè)技能的培養(yǎng)提倡繼續(xù)教育，內(nèi)審人員不僅要精通財會知識，還要熟練其他相關(guān)專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)水平；二是鼓勵審計人員通過工作實踐，及時總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領(lǐng)，和應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的能力；三是要在進一步完善審計隊伍的招聘制度，實行執(zhí)證上崗，建立科學(xué)的激勵機制，充分調(diào)動審計人員的積極性，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，使審計工作隊伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展壯大；四是加強內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育教育，樹立內(nèi)部審計人員一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的責(zé)任心，高度的事業(yè)心、良好品質(zhì)以及處理問題的能力。

　　第四，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和客觀性。保證企業(yè)內(nèi)審部門工作的獨立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審部門重要特點，也是保證其工作客觀性的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是要求內(nèi)部審計部門與其他職能部門相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，其審計工作應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)操作，審計部門對其負(fù)責(zé)并直接匯報工作內(nèi)容；二是負(fù)責(zé)審計人與被審計人不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，審計機構(gòu)、審計人員及經(jīng)費來源等方面應(yīng)具有的獨立性。

　　第五，擴大內(nèi)部審計的工作范圍。隨著內(nèi)部審計目標(biāo)的重新定位，內(nèi)部審計的職能從審查財務(wù)、經(jīng)營活動擴展到管理領(lǐng)域。內(nèi)部審計機構(gòu)可以經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行事前、事中和事后的檢查監(jiān)督，更關(guān)注組織管理、風(fēng)險管理，關(guān)注組織經(jīng)營的未來前景，并融進了風(fēng)險管理的新內(nèi)涵，參與企業(yè)的經(jīng)營決策、分析風(fēng)險因素、預(yù)測經(jīng)濟前景。從而，內(nèi)部審計的職能大大擴展，其作用也將明顯增強。

　　第六，加強內(nèi)部審計方法的創(chuàng)新。引入現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，如計算機輔助審計軟件能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計等數(shù)字加工技術(shù)，方法靈活多樣，適應(yīng)審計對象發(fā)展的需要，可以大大提高審計工作的效率和質(zhì)量。同時，也提高了其科學(xué)性和權(quán)威性。

　　五、結(jié)束語

　　內(nèi)部審計是企業(yè)加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段，它是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分和重要特征，企業(yè)管理者要正確認(rèn)識內(nèi)部審計的重要作用，注重加強企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)和完善，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，使企業(yè)不斷完善間接控制，不斷加強宏觀調(diào)控，最終使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益，不斷變大變強。

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