工作實(shí)踐中，審計(jì)部門不但要發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用，還要發(fā)揮保障經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。這意味著以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要。因此，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)引入績(jī)效審計(jì)的理念，通過(guò)提升審計(jì)目標(biāo)，深化審計(jì)內(nèi)容，探索審計(jì)方法，完善審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。

　　一、績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改進(jìn)的預(yù)期目標(biāo)

　　1.以績(jī)效審計(jì)的視角提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)

　　促進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，首先要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)當(dāng)中體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的理念。要探索將績(jī)效理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，將揭示因領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)、效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失等重大問(wèn)題，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)所在單位職能履行、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高績(jī)效水平等方面的工作實(shí)績(jī)，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理，不斷提高決策、管理和績(jī)效水平，為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核、獎(jiǎng)懲提供參考依據(jù)，作為審計(jì)的主要目標(biāo)之一，不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的層次。

　　2.以績(jī)效審計(jì)的視角深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

　　在審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案中關(guān)于審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的確定，以及審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況突出績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要突出對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展、事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的考查；不僅要檢查決策機(jī)制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性，還要檢查決策事項(xiàng)的效益性、實(shí)施過(guò)程的效率性、實(shí)施結(jié)果的效果性等；不僅要關(guān)注檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，還要關(guān)注內(nèi)部控制制度在完善管理，提高績(jī)效等方面發(fā)揮的作用。

　　3.以績(jī)效審計(jì)的視角探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，要不斷探索既滿足績(jī)效審計(jì)目標(biāo)又符合現(xiàn)階段績(jī)效審計(jì)發(fā)展實(shí)際的審計(jì)方法。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，不僅要采用查閱帳簿、審閱資料、實(shí)地查驗(yàn)、詢問(wèn)調(diào)查等傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還應(yīng)采用因素分析、量本利分析等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法，網(wǎng)絡(luò)圖等圖表審計(jì)方法、回歸分析、時(shí)間序列等數(shù)學(xué)分析方法。

　　4. 以績(jī)效審計(jì)的視角完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

　　在綜合分析、全面評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的同時(shí)，要突出“四個(gè)重點(diǎn)”，即：圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的全過(guò)程，突出決策程序的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果這個(gè)重點(diǎn)，對(duì)決策績(jī)效作評(píng)價(jià)；圍繞資金流轉(zhuǎn)過(guò)程，突出資金的核算、管理、使用這個(gè)重點(diǎn)，對(duì)資金管理使用績(jī)效做出評(píng)價(jià)；以內(nèi)部管理狀況為基礎(chǔ)，突出內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況這個(gè)重點(diǎn)，正確評(píng)價(jià)其對(duì)績(jī)效水平的影響；以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，突出對(duì)總體績(jī)效的評(píng)價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　二、績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的難點(diǎn)

　　1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真實(shí)性和合法性的問(wèn)題成為困擾績(jī)效審計(jì)開(kāi)展首要難題

　　從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，有些被審計(jì)單位 在信息資料的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性方面依然存在問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化仍有待進(jìn)一步提高，這就為績(jī)效審計(jì)的廣泛和深入開(kāi)展造成一定的困難。審計(jì)人員不得不花費(fèi)大量的精力，首先對(duì)不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整、對(duì)不合法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行揭示。在真實(shí)性合法性的問(wèn)題沒(méi)有得到基本解決的情況下，績(jī)效審計(jì)難以達(dá)到較大的覆蓋面和較高的層次。

　　2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹績(jī)效審計(jì)理念方面缺乏廣度和深度方面存在難點(diǎn)

　　績(jī)效審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，涵蓋了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)于績(jī)效問(wèn)題的關(guān)注尚處于探索階段。對(duì)于企業(yè)一類營(yíng)利性組織的績(jī)效評(píng)價(jià)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和一般意義上的管理績(jī)效，而缺少包括企業(yè)顧客、員工等利益相關(guān)者的滿意程度和企業(yè)產(chǎn)品、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力等諸多方面在內(nèi)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)工作的著眼點(diǎn)和層次有待提高。

　　3.績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏確定性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)造成一定的障礙

　　績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)涉及各類財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有的指標(biāo)本身就比較難以量化，加之影響被審計(jì)單位績(jī)效的因素比較復(fù)雜，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅要符合一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，還要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通并得到認(rèn)可。這樣，審計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力上的差別，就為評(píng)價(jià)上的隨意性留下了過(guò)大的空間，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制。

　　三、推進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的建議

　　1.在穩(wěn)妥中推進(jìn)、在探索中前行，逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)合

　　績(jī)效審計(jì)涉及面廣、難度較大，審計(jì)的方式方法也與傳統(tǒng)審計(jì)有較大區(qū)別。因此在選項(xiàng)上應(yīng)堅(jiān)持可行性、重要性和實(shí)效性的原則，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析篩選。要結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)資源配備情況，選擇被審計(jì)單位本身財(cái)務(wù)工作比較規(guī)范、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性較高，相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)在審計(jì)內(nèi)容和范圍上要有所側(cè)重，要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，探索并擴(kuò)大其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的領(lǐng)域。經(jīng)過(guò)試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)后，逐步加大績(jī)效審計(jì)的比重。

　　2.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)，規(guī)范績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

　　評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)高低優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)理念的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，既是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的保證。目前我們關(guān)于績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)還只是針對(duì)某一領(lǐng)域或某類資金，尚未有一套科學(xué)系統(tǒng)的衡量績(jī)效的指標(biāo)體系及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)干部管理運(yùn)用的全部政府性資金、國(guó)有資本、相關(guān)社會(huì)資金入手，設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效水平進(jìn)行公允、全面的評(píng)價(jià)。

　　3.加快審計(jì)人員的觀念轉(zhuǎn)變和知識(shí)更新，加強(qiáng)審計(jì)資源整合力度

　　首先應(yīng)樹(shù)立審計(jì)人員的全面評(píng)價(jià)觀念和績(jī)效審計(jì)理念，將對(duì)績(jī)效水平的評(píng)價(jià)作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的組成部分，在關(guān)注真實(shí)性合法性問(wèn)題的同時(shí)，關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。其次，大力提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。審計(jì)機(jī)關(guān)要在引進(jìn)高素質(zhì)人才的同時(shí)注重現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)更新，通過(guò)開(kāi)展各種培訓(xùn)、實(shí)踐鍛煉等形式，提高審計(jì)人員的宏觀全局意識(shí)和專業(yè)水準(zhǔn)。再者是要有效整合內(nèi)外部審計(jì)資源，打破常規(guī)審計(jì)以處室為單位的常規(guī)審計(jì)組成模式，以審計(jì)項(xiàng)目為單位，根據(jù)需要統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)人員，增強(qiáng)協(xié)同工作能力。