摘 要：醫(yī)院內(nèi)部控制目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進醫(yī)院實現(xiàn)又好又快發(fā)展,更好地為廣大人民群眾服務(wù)。筆者將對現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部控制的不完善性進行剖析,并根據(jù)內(nèi)部控制的建立原則提出完善醫(yī)院內(nèi)部控制的措施。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制體系；問題；完善

　　1當前醫(yī)院內(nèi)部控制的存在的問題

　　1.1內(nèi)控環(huán)境松懈,制度有待改進

　　目前各醫(yī)院一般都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度,基本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制可以說是有章可循,但還有相當一部分醫(yī)院對內(nèi)部控制的認識遠遠落后于現(xiàn)實需要。對內(nèi)部控制在認識上存在偏差,出現(xiàn)誤解,對內(nèi)部控制的重要性估計不足,輕視內(nèi)部控制,認為內(nèi)部控制只是形式上的東西,習(xí)慣于行政指揮。這導(dǎo)致許多醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時,不夠嚴肅和認真,也使得內(nèi)控制度不夠完善,在科學(xué)性和嚴謹性方面存在很大問題。許多醫(yī)院面對醫(yī)院經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的新情況和新問題,內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時做出相應(yīng)的補充和調(diào)整,墨守成規(guī),缺乏科學(xué)的管理控制方法,也給內(nèi)部控制的實行帶來了影響。

　　1.2運行形式化,會計信息失真,費用支出失控

　　許多醫(yī)院在日常工作中的內(nèi)控存在“控下不控上,控人不控己”的現(xiàn)象,管理者在工作中遇到具體問題,往往以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,使會計內(nèi)控制度失去應(yīng)有的嚴肅性,形同虛設(shè)。譬如許多醫(yī)院常規(guī)性的印章票據(jù)分管制度,重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的相互牽制、相互制約原則得不到真正落實;物資、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類項目內(nèi)控管理薄弱,物資購銷制度松弛,采購、驗收、付款、保管等職責沒有嚴格分離,會計人員入賬不及時,賬實不符嚴重;有的醫(yī)院固定資產(chǎn)對多年來的毀損、報廢、短缺等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在賬上,固定資產(chǎn)賬實不符、資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。這一方面導(dǎo)致醫(yī)院會計工作秩序混亂,會計信息嚴重失真;另一方面也導(dǎo)致許多醫(yī)院的所有開支項目完全從領(lǐng)導(dǎo)人的主觀意愿出發(fā),不受任何的限制和制約,隨意性很強,造成醫(yī)院費用支出失控,甚至出現(xiàn)腐敗。

　　1.3缺乏評價監(jiān)督機制,內(nèi)控目標難以實現(xiàn)

　　目前,許多醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評價機制沒有很好建立,缺乏統(tǒng)一的評價標準和體系,致使評價和檢查監(jiān)督流于形式,無法客觀真實地反映內(nèi)部控制的有效性,更無法發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的缺陷和內(nèi)控制度實施所帶來的風險。事實上,各醫(yī)院也很少開展內(nèi)部控制實施情況的評價與檢查活動,對內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行情況不去了解,也不甚了解。比如,會計人員是否在單位負責人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事,有無越權(quán)現(xiàn)象,會計工作質(zhì)量和效率是否符合要求,財務(wù)會計報告是否真實、完整等,許多醫(yī)院都是一本糊涂賬。這使得內(nèi)控系統(tǒng)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)控目標無法實現(xiàn)。

　　2完善公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的對策

　　2.1更新醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理理念，健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系

　　醫(yī)院的管理層應(yīng)當適應(yīng)醫(yī)改政策的要求，強化意識，轉(zhuǎn)變舊的“重醫(yī)療、輕管理”的管理理念。加強對會計專業(yè)理論的學(xué)習(xí)，認真學(xué)習(xí)《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》、《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)和制度， 建立適合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制體系，制訂一整套由醫(yī)院各個階層上到院長下到各部門、科室、職工共同實施、共同負責、相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序。

　　2.2重視財務(wù)部門的作用，完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度

　　醫(yī)院管理者是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的責任主體，財務(wù)部門則是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者和實施者，醫(yī)院管理者賦予財務(wù)部門一定的職責，配備相應(yīng)的高素質(zhì)的會計人員，參與醫(yī)院重大事項的決策。通過各類業(yè)務(wù)技能和職業(yè)操守方面的培訓(xùn)，及時更新知識，提高業(yè)務(wù)能力，與兄弟單位多做交流，分析單位內(nèi)部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環(huán)節(jié)，把內(nèi)部會計控制制度貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟活動的全過程，形成一個內(nèi)部會計機構(gòu)和崗位設(shè)置合理、職責權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約的完善的內(nèi)部會計控制體系。針對醫(yī)院這個特殊的行業(yè)，應(yīng)著重做好以下幾個方面的內(nèi)部控制：

　?。?）做好授權(quán)批準控制。首先按照《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》規(guī)定，建立嚴格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度， 明確規(guī)定審批權(quán)限、審批程序以及審批人員的責任，對日常財務(wù)開支實行逐級逐筆簽字的財務(wù)審批制度，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的支付要有經(jīng)手人、證明人及領(lǐng)導(dǎo)人簽字。財務(wù)人員應(yīng)認真審核，在確認原始憑證完整、合法、簽批手續(xù)齊全后辦理付款手續(xù)，對于不符合要求的原始憑證有權(quán)退回。其次對重要項目決策及大額資金的使用，需經(jīng)院務(wù)會集體研究決定，對大型的醫(yī)療設(shè)備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同予以購置。對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統(tǒng)一購買，以杜絕浪費資源。

　　（2）加強對固定資產(chǎn)的信息化和動態(tài)化管理。對固定資產(chǎn)的購建、變動、驗收、處置分級分人按規(guī)定的程序進行，對已經(jīng)損壞的或未使用的資產(chǎn)及時報主管部門和財政部門審批后銷帳。完善清查盤點制度，一年一次進行全面盤點，做到帳帳相符、帳實相符，保障固定資產(chǎn)的真實、安全和完整，避免資產(chǎn)的流失。

　　（3）加強藥品、庫存物資的管理。建立藥品缺失責任追究制度，實行將差錯率與藥房人員績效相結(jié)合的辦法來督促工作人員加強責任心，減少差錯。月末盤點時各藥房可采用交叉盤存的方法或指派相關(guān)部門人員監(jiān)盤，嚴格按《醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度》規(guī)定進行采購、驗收、儲存、保管、出庫、調(diào)配、使用，以保證帳實相符。

　　2.3提高人員的素質(zhì)，保障內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行

　　建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，只能說是為醫(yī)院內(nèi)部控制工作的全面開展提供了一個基本框架，但制度執(zhí)行的效率和效果都有賴于執(zhí)行的部門及人員。在實際工作中，一是要嚴把用人關(guān)，加強對重要崗位管理人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)。二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓(xùn)，切實提高會計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是對有些崗位實行定期或不定期的換崗制度，以便達到牽制、監(jiān)督的目的。只有強化內(nèi)控制度執(zhí)行者的責任感，確立全員全過程的內(nèi)部控制意識，使每個職工都能自覺對照內(nèi)部控制制度的要求來規(guī)范和修正自己的行為，才能有效保障醫(yī)院內(nèi)部控制制度得到切實的貫徹，從而達到預(yù)期的目標。

　　2.4建立相應(yīng)的監(jiān)督、檢查制度

　　由內(nèi)審機構(gòu)監(jiān)督檢查。建立財務(wù)會計內(nèi)部控制監(jiān)督、檢查制度。發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的作用，將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，或指定專職人員具體負責財務(wù)會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查。強化內(nèi)控，加強內(nèi)部審計制度的建設(shè)，將內(nèi)部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制，對本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審核，提出意見和建議。發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用，看醫(yī)院內(nèi)控制度是否得到了有效遵循，執(zhí)行中有什么收獲，出了什么問題，并制定相應(yīng)的獎懲辦法，做到壓力和動力相結(jié)合，最終達到內(nèi)部控制。醫(yī)院也可聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位財務(wù)會計內(nèi)控制度的建立及有效實施進行評價，并對內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報告，對發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施，改進和完善內(nèi)部控制制度。

　　衛(wèi)生主管部門一方面應(yīng)定期或不定期地對醫(yī)院內(nèi)部制度執(zhí)行情況進行檢查和考核，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)控方面存在的漏洞與隱患，并督促各單位及時修正和改進。另一方面要組織做好系統(tǒng)內(nèi)重點工程、重點項目，各類專項項目審計工作與領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責任審計等審計項目。重點項目、重點工程資金投入大，出現(xiàn)紕漏的機會相對較多，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能對提高工程投資效益意義重大；專項項目如對各單位票據(jù)使用情況、基本藥物實行情況等的審計，能發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的共性問題，并統(tǒng)一解決問題的方法，有利于各醫(yī)療單位按照標準去完善執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責任審計，既增強了在任領(lǐng)導(dǎo)的責任心，又對離任人員有一個明白的結(jié)論，有利于提高醫(yī)院管理者的責任心。

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