經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著中國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來的，是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督，防止和治理貪污腐敗而采取的重要措施。2010年12月8日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳近日印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

　　電力集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)制度中也都有關(guān)于開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)辦法，要求下屬公司、企業(yè)對其管理的領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)工作內(nèi)容為企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，包括對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）真實(shí)、合法，國有資產(chǎn)安全完整和增值保值情況的驗(yàn)證；對其執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團(tuán)公司規(guī)章制度情況及相關(guān)行為的評價(jià)；對其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定。筆者通過參加電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對其中存在的問題和思考如下：

　　一、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題

　　1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠

　　大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不是獨(dú)立的部門，內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中職能部門的工作崗位，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的一名成員，其工資福利、職位等受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力。使得內(nèi)部審計(jì)人員開展工作過程中缺少完整的獨(dú)立性。

　　2、對離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視不夠

　　雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法規(guī)定，未經(jīng)審計(jì)，不得解除企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，調(diào)離集團(tuán)公司系統(tǒng)的，不得辦理有關(guān)調(diào)離手續(xù)。任用干部時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論作為重要參考。但是開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都是領(lǐng)導(dǎo)干部已上任新的崗位，評價(jià)和任用干部時(shí)審計(jì)結(jié)論作為參考也自然無從談起。致使領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作走走形式而已，清查不深不細(xì)，甚至敷衍了事走過場。

　　3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員方面力量不足

　　由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式和評價(jià)的特殊性，審計(jì)人員只具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識(shí)是不夠的，要求審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度具備查賬能力， 還要求通曉經(jīng)濟(jì)管理和工程等多方面的知識(shí)，熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面， 審計(jì)人員配置缺乏復(fù)合性，知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足效益審計(jì)的要求，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　4、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、權(quán)益

　　對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、權(quán)益的審計(jì)評價(jià)，主要還是通過查看財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)物的相符情況。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)要按規(guī)定計(jì)提折舊，所以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映的資產(chǎn)會(huì)隨著計(jì)折舊的計(jì)提，價(jià)值減少。像房屋這樣的固定資產(chǎn)，入賬是按照實(shí)際成本入賬，逐年計(jì)提折舊，賬面上的價(jià)值已經(jīng)很低了，而如果出售市價(jià)會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資產(chǎn)不能反映公司實(shí)際擁有資產(chǎn)，也不能反映資產(chǎn)的保值增值。

　　5、投資項(xiàng)目無法分析投資收益情況

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求對重大投資項(xiàng)目的效益性進(jìn)行評價(jià)，而一些重大投資、對外投資等投資項(xiàng)目，從決定投資到正常經(jīng)營，產(chǎn)生收益往往需要幾年的時(shí)間，才能評價(jià)其投資的收益和可行性，而現(xiàn)在大部分領(lǐng)導(dǎo)的的任期都只有2年左右，甚至有的只有1年就上任新的崗位了，而其決定的投資項(xiàng)目根本就沒有投產(chǎn)或者收益。

　　6、過分依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)，對非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注不夠

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然涵蓋的范圍很廣，但是審計(jì)都是以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率作為核心指標(biāo)的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，對非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注不夠。如經(jīng)營者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場占有能力（服務(wù)滿意度）、基礎(chǔ)管理水平、發(fā)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、在崗員工素質(zhì)、企業(yè)文化建設(shè)等都很難定性評價(jià)。

　　二、做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路

　　1、加強(qiáng)制度建設(shè)，完善組織結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)效果

　　通過完善組織機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的工作地位，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性。完善干部管理辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法等一系列制度建設(shè)，使各級黨委領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到，堅(jiān)持對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要制度，是干部政績、廉政建設(shè)考核的重要內(nèi)容，是市場經(jīng)濟(jì)條件下干部管理一項(xiàng)重要工作，是對領(lǐng)導(dǎo)任職期間履職情況的客觀、公正的評價(jià)，從制度建設(shè)上，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視。

　　同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有廣泛性、復(fù)雜性、標(biāo)準(zhǔn)難確定性等特點(diǎn)。這就需要審計(jì)人員具有多方面的知識(shí)和技能，掌握法律、工程、物流、采購、經(jīng)濟(jì)管理等多方面的知識(shí)。公司內(nèi)部審計(jì)人員大部分是財(cái)務(wù)出身的，因此，開展審計(jì)時(shí)可以抽調(diào)各部門的專業(yè)人員參加或者外聘不同專業(yè)的專家參加，可以更全面的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、創(chuàng)新審計(jì)方法企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要采用聽、問、查的方法

　　“聽”主要是聽被審計(jì)對象的述職，聽相關(guān)業(yè)務(wù)部門的主要負(fù)責(zé)人員對領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)工作能力、業(yè)務(wù)水平、團(tuán)結(jié)合作等方面的看法和評價(jià)：“問”就是針對述職報(bào)告和介紹中的一些疑問進(jìn)行針對性的詢問：“查”不但包括查閱會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等必要的審計(jì)程序及審計(jì)調(diào)查，也要重點(diǎn)查閱相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要、董事會(huì)決議、總經(jīng)理工作報(bào)告、年終決算審計(jì)報(bào)告等相關(guān)材料，從而審查領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)分管工作履行職責(zé)情況。

　　3、任期各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)或預(yù)算完成情況

　　通過調(diào)閱任期內(nèi)董事會(huì)決議、董事會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算，對照各年度財(cái)務(wù)報(bào)表，正確評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)是否達(dá)到了預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，考核是否按照決議進(jìn)行了兌現(xiàn)。

　　4、查證企業(yè)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)狀況

　　一是檢查企業(yè)資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。重點(diǎn)要放在實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金及各項(xiàng)投資上。特別要對管理用汽車、筆記本電腦、照相機(jī)等流動(dòng)性較大的實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，要關(guān)注其實(shí)物資產(chǎn)有無被侵占、遺失、損毀等現(xiàn)象；貨幣資金是否安全，是否賬實(shí)相符而且流向是否合規(guī)，有無小金庫、賬外賬現(xiàn)象；對外投資程序是否合法，投資前有沒有進(jìn)行可行性分析，投資過程監(jiān)管是否到位、投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等問題。二是檢查企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要是查明有無隨意調(diào)節(jié)成本（包括生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)成本、在建工程成本等）、調(diào)節(jié)利潤的行為，跨期間的費(fèi)用、收益是否按規(guī)定確認(rèn)，各種投資收益的核算是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定程序和比例分配利潤，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，有無因領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任造成虛盈、潛虧掛賬等問題。

　　5、企業(yè)內(nèi)部控制方面的審計(jì)重點(diǎn)

　　應(yīng)著重注意以下方面：一是法人治理結(jié)構(gòu)是否健全、有效。公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，有無因人設(shè)崗的現(xiàn)象。二是公司各部門責(zé)權(quán)劃分是否明確具體，是否具有很強(qiáng)的操作性。三是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)是否全部納入內(nèi)部控制范圍。四是是否具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能是否得到有效的發(fā)揮。 五是績效考核機(jī)制是否形成，執(zhí)行是否到位，有無明顯效果。

　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告與其它審計(jì)項(xiàng)目相比

　　由于審計(jì)主體、客體和審計(jì)目標(biāo)的不同，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告有其自身的特殊性。由于審計(jì)的主體通常是內(nèi)部審計(jì)部門，報(bào)告的客體通常是“內(nèi)部的主要領(lǐng)導(dǎo)”，報(bào)告的作用是為干部管理部門的考核、任用干部提供依據(jù)，因此報(bào)告難免有主觀因素。另外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，因此審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的核心也必然從反映“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益”轉(zhuǎn)移到對單位領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出綜合的反映。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容通常包含以下幾方面的內(nèi)容管理責(zé)任：主要揭示和評價(jià)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全有效性；企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)體系是否完整，部門的分工是否合理、工作是否有效。“三重一大”的執(zhí)行和招投標(biāo)的情況也是重點(diǎn)。

　　經(jīng)營責(zé)任：主要揭示和評價(jià)企業(yè)是否按照上級要求完成相應(yīng)的經(jīng)營目標(biāo)，預(yù)算下達(dá)是否符合實(shí)際，完成狀況是否真實(shí)。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任：主要評價(jià)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否合規(guī)、真實(shí)。投資項(xiàng)目是否進(jìn)行可行性研究，是否合理確定企業(yè)的投資方向和投資規(guī)模，有效配置資金；企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)是否清楚，有無長期拖欠形成呆賬、壞賬和由于經(jīng)營管理不善而造成的重大經(jīng)濟(jì)損失問題。是否依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，做到會(huì)計(jì)工作依法有序；其他方面的責(zé)任：主要包括評價(jià)企業(yè)的履行社會(huì)責(zé)任和環(huán)保、節(jié)能減排、遵紀(jì)守法等方面的情況。

　　撰寫任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)把握以下原則：

　　1、客觀公正。由于內(nèi)審主體、客體的特殊性，審計(jì)通常會(huì)受到內(nèi)部多方面的干擾，因此要求在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)要盡可能的做到客觀公正，既要披露領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)所作出的主要成績，也要揭示其存在的問題。

　　2、實(shí)事求是。界定單位領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)盡量用數(shù)字說話，通過使用量化指標(biāo)和對比的方式來揭示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)營運(yùn)狀況，進(jìn)而評價(jià)和揭示企業(yè)的經(jīng)營效果，切忌在無審計(jì)依據(jù)的情況下隨意評價(jià)。

　　3、明確界限。要客觀區(qū)分主觀、客觀對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，應(yīng)客觀分清玩忽職守與工作失誤、前任與現(xiàn)任、上級與下級的責(zé)任。要注意企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，實(shí)事求是地剖析企業(yè)盈虧的主、客觀原因，對于某些特殊行業(yè)的特殊時(shí)期，（比如近幾年的發(fā)電行業(yè)）要充分考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策對企業(yè)經(jīng)營的影響。

　　4、謹(jǐn)慎性原則。審計(jì)人員應(yīng)審慎考慮作出客觀公正評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)性和可操作性，措辭應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎、恰當(dāng)。