一、管理審計與風(fēng)險管理的聯(lián)系

　　1、管理審計與風(fēng)險管理統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。風(fēng)險來源于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。人們通常將風(fēng)險理解為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的變化，若不能對風(fēng)險進(jìn)行有效管理，將面臨風(fēng)險事件的發(fā)生和風(fēng)險損失的產(chǎn)生。風(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認(rèn)識、估測、評價，準(zhǔn)確把握各種不確定性，采取恰當(dāng)?shù)墓芾矸椒ǎ员阌米畹偷某杀精@得最高的安全保障，將損失降至最低水平。風(fēng)險管理通過測試、評價和控制風(fēng)險因素來降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失，直接服務(wù)于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。風(fēng)險管理是在復(fù)雜的環(huán)境下實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的防護(hù)檔板。

　　管理審計是管理活動的組成部分，其目的是增加企業(yè)價值并提高企業(yè)運(yùn)作效率。

　　首先，管理審計在成本效益分析基礎(chǔ)上來開展，只有進(jìn)行審計帶來的預(yù)期收益大于審計成本才能獲得領(lǐng)導(dǎo)支持。

　　其次，管理審計通過對管理活動全面的評價、監(jiān)督和服務(wù)的功能來加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。如某公司審計部認(rèn)為審計工作就是企業(yè)活動在法律和行政法規(guī)的約束性得到切實保障的同時要確保公司運(yùn)行安全，增強(qiáng)公司抗風(fēng)險能力。

　　面對公司點多面廣、各單位機(jī)制變更大等特點，經(jīng)過扎實努力，在企業(yè)內(nèi)實行階段審計、年度審計、離任審計、企業(yè)改制審計、資產(chǎn)重組審計等，將審計與管理咨詢有機(jī)結(jié)合，在工作中講真實也講誠信，講原則更講服務(wù)，講節(jié)約開支更講創(chuàng)造價值，使企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動掌握在管理審計之中，基層單位感到他們的工作與審計的目標(biāo)是一致的，都是為了改善管理、減少漏洞、防范風(fēng)險、提高效益，故由過去被動地被審計、怕審計，變?yōu)橐獙徲?、歡迎審計。因此管理審計和風(fēng)險管理統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　2、管理審計與風(fēng)險管理通過內(nèi)部控制聯(lián)系在一起。1992年美國發(fā)起人企業(yè)委員會（COSO）發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》報告指出，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、資訊與溝通、監(jiān)督等相互聯(lián)系的五個要素。其中風(fēng)險評估是指內(nèi)外風(fēng)險識別和分析，它是風(fēng)險管理的首要步驟，構(gòu)成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)；而監(jiān)督是指監(jiān)控評價內(nèi)部控制的運(yùn)行和結(jié)果，它主要由管理審計來承擔(dān)，是管理審計工作的基本內(nèi)容。

　　因此管理審計與企業(yè)風(fēng)險管理并不是截然分離的，二者都是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面。同時管理審計不僅僅是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)和組成部分，它還是對內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督內(nèi)部其他控制環(huán)節(jié)是否被有效遵循，其中自然包括對風(fēng)險管理系統(tǒng)充分性和有效性的評價。另一方面風(fēng)險管理滲透到內(nèi)部控制的各個方面，對審計機(jī)構(gòu)的管理也離不開風(fēng)險管理。如某通信企業(yè)，實行“審計項目終身負(fù)責(zé)制”。誰審計，誰負(fù)責(zé)，經(jīng)得起時間和任何檢查的考驗。同時建立了三大制度，即質(zhì)量復(fù)核制度、質(zhì)量考核制度和質(zhì)量學(xué)習(xí)制度。項目完畢后由審計組長、專業(yè)負(fù)責(zé)人、部室主任三級復(fù)核，堵塞漏洞；對發(fā)現(xiàn)的問題與經(jīng)濟(jì)掛鉤量化考核，加強(qiáng)責(zé)任；對送出終審的項目對照學(xué)習(xí)，提高水平。近6年來，該公司審計部共完成審計項目420項，糾正查處違紀(jì)違規(guī)金額2200萬元；審減工程款2.5億元，無一例發(fā)現(xiàn)質(zhì)量風(fēng)險。由此可見，管理審計與企業(yè)風(fēng)險管理存在天然的聯(lián)系。

　　二、管理審計對風(fēng)險管理的作用

　　管理審計對風(fēng)險管理的作用可以概括為（1）創(chuàng)造良好的環(huán)境，從整體防患于未然；（2）事前風(fēng)險警示，提供風(fēng)險管理咨詢，監(jiān)督風(fēng)險控制措施、程序是否遵照執(zhí)行；（3）評價風(fēng)險管理目標(biāo)、方式、結(jié)果的適當(dāng)性、有效性，改進(jìn)風(fēng)險管理。管理審計對風(fēng)險管理的作用在于：

　　1、管理審計在風(fēng)險管理中具有特殊的優(yōu)勢。由于企業(yè)內(nèi)部存在利益沖突與信息不對稱，上下級人員活動的信息并不會自動地充分地傳遞，有關(guān)風(fēng)險的信息也會遭到隱瞞、虛報和錯報。另一方面風(fēng)險中的誘惑會使管理層把持不住立場，從而不顧實際情況去追逐風(fēng)險利潤，而風(fēng)險的約束功能又會使管理層裹足不前，抑制和阻礙潛在機(jī)會的利用。管理審計在處理以上提到的問題時具有特殊的優(yōu)勢，表現(xiàn)在管理審計人員處在不從事具體管理活動的第三者的位置上，按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求獨立客觀地從事保證和咨詢活動，能夠獲得企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理活動及風(fēng)險管理等方面的信息，同時管理審計人員直接向管理層負(fù)責(zé)報告，從而不僅能夠克服管理層不了解、不重視風(fēng)險的局面，幫助管理層獲得充分可靠的風(fēng)險信息，而且能夠跳出管理層本身的專業(yè)圈子來看待風(fēng)險，進(jìn)行創(chuàng)造性思維，提出科學(xué)合理的建議，避免高估或低估風(fēng)險帶來的決策失誤。

　　2、管理審計能改善風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境。管理審計從制度層面和精神層面來改善風(fēng)險管理的環(huán)境，例如：內(nèi)部審計人員通過評價和改進(jìn)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)制度對風(fēng)險的過濾和防范功能，減少內(nèi)部人員舞弊的可能性。如我們課題組調(diào)查的某旅游區(qū)管理局過去“政策不透明，辦事不公開，管理不到位，工作不扎實”，群眾反響強(qiáng)烈，舞弊行為時有發(fā)生。為扭轉(zhuǎn)這一被動局面，1998年，該局決定以大堤維修工程為審計切入點，從制度上增強(qiáng)防范和內(nèi)部控制：一是對內(nèi)實行局黨委、行政集體招標(biāo)、發(fā)標(biāo)，嚴(yán)禁本局干部承攬和轉(zhuǎn)包工程業(yè)務(wù)。二是對外嚴(yán)厲打擊社會上的地痞地霸強(qiáng)攬強(qiáng)要工程業(yè)務(wù)的行為。三是在全局全面實行堤務(wù)公開，規(guī)范大堤修復(fù)的一系列操作規(guī)程。出臺了十幾項制度、規(guī)定，沒有立項報告、批示、預(yù)算、圖紙、合同的工程項目不得開工；較大的工程項目由各級審計機(jī)關(guān)審計的，本審計站配合；辦理工程結(jié)算時，未經(jīng)審計部門審計的，局長不簽批，局財政一律不付款；基層單位的建設(shè)項目未通過審計就付款的，一經(jīng)查處，嚴(yán)肅處理；同時，通過直接報告工作，內(nèi)審人員獲得有關(guān)管理人員的素質(zhì)、能力、管理哲學(xué)、道德價值觀等信息，在相互溝通中影響管理層對風(fēng)險的態(tài)度，管理審計工作在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上進(jìn)行，為其他部門樹立良好的風(fēng)險意識榜樣等。管理審計機(jī)構(gòu)不僅通過評價和改進(jìn)控制環(huán)境，還通過自身良好的職業(yè)道德和盡職盡責(zé)的工作態(tài)度的展現(xiàn)等，改進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，為風(fēng)險管理提供良好的文化氛圍。

　　3、管理審計是風(fēng)險管理的重要手段。管理審計是輔助風(fēng)險管理的有效手段，表現(xiàn)在：

　?。?）整個管理審計過程貫穿著對風(fēng)險的關(guān)注。管理審計師的職業(yè)審慎性要求其考慮風(fēng)險管理的充分性和有效性，警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營和資源的重大風(fēng)險。在制定審計計劃時，管理審計人員要考慮被評估活動存在的風(fēng)險，將風(fēng)險控制在可接受水平的方式及對該活動風(fēng)險管理進(jìn)行改進(jìn)的機(jī)會，按照風(fēng)險大小分配審計資源；在開展具體工作過程中，管理審計師不僅可以通過檢查、評價、報告、風(fēng)險管理過程的充分性和有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議，還可以咨詢顧問的身份協(xié)助確定、評價并實施針對風(fēng)險管理的方法和控制措施。

　?。?）通過開展管理審計可以幫助管理者控制企業(yè)活動中不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險。由于管理審計的范圍覆蓋了整個經(jīng)營管理領(lǐng)域，從而能夠利用物資采購、生產(chǎn)工藝、安全生產(chǎn)、合同、基建工程、投資可行性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等不同內(nèi)容的審計發(fā)現(xiàn)涉及采購、生產(chǎn)、銷售、投資等方面的技術(shù)、財務(wù)和用人等風(fēng)險。如力諾集團(tuán)2002年通過開展兼并、合資、擔(dān)保等風(fēng)險審計，規(guī)避風(fēng)險金額1970萬元。

　　（3）管理審計人員可以從風(fēng)險管理的識別、估測、控制、效果評價等四個階段參與風(fēng)險控制。管理審計人員從評價內(nèi)部控制制度入手，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，識別并報告潛在的重大風(fēng)險，提出應(yīng)對方法，同時通過落實審計建議督促采取有效的風(fēng)險控制措施。因此，管理審計工作是風(fēng)險控制程序的有益補(bǔ)充。