論文摘要：會(huì)計(jì)行為是諸多社會(huì)行為之一，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)行為研究較多地反映了研究方法論的總體主義。由于會(huì)計(jì)行為具有社會(huì)性和重大利益相關(guān)性，本文認(rèn)為采用總體主義和個(gè)體主義相結(jié)合的方法論一結(jié)構(gòu)化理論，將可能為會(huì)計(jì)行為研究提供新視角。

　　論文關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)化理論；會(huì)計(jì)行為；研究方法論

　　一、方法論與結(jié)構(gòu)化理論

　　任何學(xué)科的方法論與哲學(xué)思想都存在著密切關(guān)系，特別是社會(huì)科學(xué)的方法論更深受哲學(xué)思想的影響。由于指導(dǎo)思想的不同，社會(huì)科學(xué)家們對(duì)方法論存在著各種不同的觀點(diǎn)。方法論同理論一樣，都是對(duì)科學(xué)研究實(shí)踐的概括和總結(jié)，既不是統(tǒng)一、規(guī)范的，也不是一成不變的，而是在實(shí)踐中發(fā)展變化的，但同時(shí)也受到人們?cè)谝欢v史時(shí)期的認(rèn)識(shí)水平和知識(shí)發(fā)展水平的制約。

　　1．方法論的總體主義與個(gè)體主義

　　個(gè)體主義和總體主義是兩種歷史悠久的方法論．但在社會(huì)觀、個(gè)體觀等方面存在著諸多對(duì)立?？傮w主義，亦稱為方法論的整體主義，以孔德、迪爾凱姆、黑格爾和馬克思等人為代表，與19世紀(jì)社會(huì)科學(xué)中占主導(dǎo)地位的實(shí)證主義、自然主義相對(duì)立?？傮w主義一直堅(jiān)持超個(gè)體的存在，認(rèn)為社會(huì)是由無數(shù)微觀結(jié)構(gòu)構(gòu)成的宏觀結(jié)構(gòu)，個(gè)體對(duì)結(jié)構(gòu)無能為力，為此應(yīng)從總體或整體或事實(shí)上，而非從個(gè)體上解釋社會(huì)。

　　個(gè)體主義通過個(gè)人行為研究社會(huì)現(xiàn)象，被稱為方法論的個(gè)體主義。個(gè)體主義認(rèn)為，社會(huì)必需從個(gè)體加以解釋，社會(huì)不過是個(gè)體所構(gòu)成集合的代名詞。從理論淵源上看，以M•韋伯等為代表的方法論個(gè)體主義，是以新康德主義的價(jià)值哲學(xué)為基礎(chǔ)的。韋伯認(rèn)為真正意義上的社會(huì)科學(xué)，除應(yīng)對(duì)社會(huì)現(xiàn)象作合乎規(guī)律的因果分析之外，還必須深入地探尋導(dǎo)致特定社會(huì)現(xiàn)象出現(xiàn)的個(gè)人行為的動(dòng)機(jī)，理解現(xiàn)象背后隱藏著的屬人的意義，從而開創(chuàng)了與實(shí)證主義社會(huì)科學(xué)相對(duì)立的注重理解的社會(huì)科學(xué)傳統(tǒng)。

　　2．結(jié)構(gòu)化理論

　　自社會(huì)科學(xué)產(chǎn)生以來，一直存在著多樣化的方法論，其中不乏對(duì)立的方法論。為了統(tǒng)一總體主義和個(gè)體主義等對(duì)立的方法論，A•吉登斯(AnthonyGiddens)提出了結(jié)構(gòu)化理論(structurationtheory)，試圖促使社會(huì)科學(xué)中對(duì)立方法論的相互補(bǔ)充(S•Coleman，1999)。A•吉登斯認(rèn)為，從馬克思、韋伯、迪爾凱姆一直到二戰(zhàn)以來的眾多社會(huì)思想家，要么強(qiáng)調(diào)社會(huì)結(jié)構(gòu)、環(huán)境、制度對(duì)個(gè)人及其行為的決定性制約作用，要么片面抬高個(gè)人的主動(dòng)行為、理性、意志等，將個(gè)人作為社會(huì)的決定性因素，結(jié)構(gòu)化理論企圖對(duì)上述分裂加以克制。為區(qū)別于其它的結(jié)構(gòu)理論，吉登斯將自己的理論稱為結(jié)構(gòu)化理論。吉登斯認(rèn)為，以往的結(jié)構(gòu)理論僅僅把社會(huì)結(jié)構(gòu)看成社會(huì)結(jié)構(gòu)都是互相包含的，它們并不是各自獨(dú)立存在的，主動(dòng)和被動(dòng)、原因與結(jié)果、宏觀與微觀都是一種制約人們行動(dòng)的客觀力量，而結(jié)構(gòu)化理論認(rèn)為，社會(huì)結(jié)構(gòu)是雙重性的，即個(gè)體行為、社會(huì)互動(dòng)，在現(xiàn)實(shí)中互相包含，是同一現(xiàn)實(shí)中的雙重性。

　　為了將個(gè)體行為、社會(huì)互動(dòng)與社會(huì)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來，吉登斯在結(jié)構(gòu)化理論中創(chuàng)造了很多新的理論概念，如常規(guī)化(R0utinizati0n)——人們的生活習(xí)慣，日常生活中大量出現(xiàn)的、人們視之為理所當(dāng)然的、習(xí)以為常的活動(dòng)等。常規(guī)化對(duì)于人類活動(dòng)非常重要，它使得人類生活有序，并使得人類行為成為可以預(yù)測的。吉登斯認(rèn)為，人類的行為并不總是有明確的動(dòng)機(jī)，大多數(shù)行為僅是在互動(dòng)中謀求信任感的一種無意識(shí)過程，是一種維持本體安全的欲望，維持一種信任感，而常規(guī)化則正好給人類提供了實(shí)現(xiàn)本體安全的途徑。常規(guī)行為使人們維持了一種社會(huì)制度或社會(huì)結(jié)構(gòu)，也就是說通過常規(guī)化，社會(huì)制度、社會(huì)結(jié)構(gòu)被不斷地再生產(chǎn)出來，并不斷得到擴(kuò)展。

　　二、會(huì)計(jì)行為研究的方法論

　　會(huì)計(jì)行為是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露行為、會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇行為、政府的會(huì)計(jì)管制行為等。由于企業(yè)不過是不同個(gè)體之間的一組契約(J•March，1963；J•J•Rousseau，1947)，不同的會(huì)計(jì)行為選擇將影響著契約相關(guān)個(gè)體的利益，包括投資者、公司員工、消費(fèi)者、社區(qū)乃至國家的利益。如近年美國國會(huì)一改過去的態(tài)度，積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，以保護(hù)美國在國際經(jīng)濟(jì)競爭中的優(yōu)勢地位。同時(shí)，在我國的特定現(xiàn)實(shí)下，不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為給處于弱勢的契約相關(guān)個(gè)體，包括投資者造成了重大損失，從而引起了社會(huì)的普遍關(guān)注?？梢?，在很大程度上可以說，會(huì)計(jì)行為是一種具有重大利益相關(guān)性的社會(huì)行為。

　　會(huì)計(jì)行為具有社會(huì)性和重大的利益相關(guān)性，必然引起學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)行為研究的重視。會(huì)計(jì)行為研究是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露行為、會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇行為、政府的會(huì)計(jì)管制等行為的產(chǎn)生原因、最優(yōu)化行為的標(biāo)準(zhǔn)、行為的后果等進(jìn)行的研究?？v觀對(duì)會(huì)計(jì)行為的研究，可以將其分為兩個(gè)階段：一是起源于20世紀(jì)30年代以規(guī)范研究為主流的階段；二是20世紀(jì)70年代以來的以實(shí)證會(huì)計(jì)為主流的階段(R•Mattessich，1996；湯云為，1997)。在會(huì)計(jì)行為研究中，規(guī)范研究從會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，強(qiáng)調(diào)通過邏輯推理建立一套理想的會(huì)計(jì)行為規(guī)則，進(jìn)而以理論上最為合理的規(guī)則指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的會(huì)計(jì)行為(，1976)。實(shí)證研究則從所觀察到的會(huì)計(jì)行為現(xiàn)象出發(fā)，試圖解釋這些會(huì)計(jì)行為或現(xiàn)象發(fā)生的原因，特別是以統(tǒng)計(jì)意義上的大樣本為基礎(chǔ)，對(duì)某些會(huì)計(jì)行為的行為動(dòng)機(jī)如盈余管理中的報(bào)酬契約(動(dòng)機(jī))假說等進(jìn)行了探討。盡管會(huì)計(jì)規(guī)范研究和實(shí)證研究所采用的研究方法存在著較大差異，如規(guī)范研究的基本研究方法為演繹法，而實(shí)證研究卻采用了歸納法，但就這兩種會(huì)計(jì)行為研究所采用的方法論而言，都體現(xiàn)出研究者具有共同的社會(huì)觀和個(gè)體觀，都試圖從總體或整體或事實(shí)上去解釋或研究會(huì)計(jì)行為。顯而易見，兩種會(huì)計(jì)行為研究都未探尋導(dǎo)致具體個(gè)體(企業(yè))的特定會(huì)計(jì)行為或現(xiàn)象的行為動(dòng)機(jī)，未理解現(xiàn)象背后隱藏著的意義。一言蔽之，學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)行為的研究反映了方法論的總體主義。

　　會(huì)計(jì)行為是個(gè)體的社會(huì)行為，采用總體主義方法論是否足以解釋會(huì)計(jì)行為呢?無論會(huì)計(jì)規(guī)范研究或?qū)嵶C研究，對(duì)具體個(gè)體的會(huì)計(jì)行為都采取了漠視的態(tài)度，基本上認(rèn)為不同個(gè)體的會(huì)計(jì)行為存在著極大的相似性，換而言之，總體是由無差異的個(gè)體所構(gòu)成的。但在現(xiàn)實(shí)中，出于不同的動(dòng)機(jī)和環(huán)境，不同個(gè)體的會(huì)計(jì)行為確實(shí)存在著較大的差異。例如，我國相當(dāng)一部分企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露行為存在著嚴(yán)重的問題，但也有部分企業(yè)進(jìn)行了合乎質(zhì)量要求的信息披露；有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)(上市公司為主)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇十分重視，但也有部分企業(yè)(國有企業(yè)為主)出于不同的動(dòng)機(jī)不重視選擇會(huì)計(jì)政策。即使在重視政策選擇的企業(yè)，受不同利益的驅(qū)動(dòng)，其政策選擇行為也體現(xiàn)出較大的差異性。既然不同個(gè)體的會(huì)計(jì)行為不同，采用個(gè)體主義的方法論，研究不同個(gè)體的會(huì)計(jì)行為，認(rèn)識(shí)其行為的動(dòng)機(jī)和行為的意義或有其價(jià)值。綜觀70余年的會(huì)計(jì)行為研究(R•Mattessich，l996)和百篇公認(rèn)的知名會(huì)計(jì)文獻(xiàn)(L•Brown，1996)，對(duì)個(gè)體會(huì)計(jì)行為差異的認(rèn)識(shí)是否足夠(至少未獲普遍認(rèn)同)，或許應(yīng)成為會(huì)計(jì)理論界思考的問題之一。

　　會(huì)計(jì)行為的重大利益相關(guān)性，導(dǎo)致了政府對(duì)個(gè)體會(huì)計(jì)行為的管制，從而引起了學(xué)界對(duì)管制行為的關(guān)注。但正如吉登斯在結(jié)構(gòu)化理論中所強(qiáng)調(diào)的，個(gè)體的會(huì)計(jì)行為、在總體中個(gè)體會(huì)計(jì)行為的相互影響、社會(huì)制度和會(huì)計(jì)行為的總體結(jié)構(gòu)都是互相包含的，并不是各自獨(dú)立存在的，是同一現(xiàn)實(shí)中相互影響的。在我國會(huì)計(jì)行為現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)常呈現(xiàn)出這樣的現(xiàn)象或過程：特定個(gè)體有意識(shí)的會(huì)計(jì)政策選擇行為和披露行為，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)管制行為有意識(shí)的變化，而這一變化又進(jìn)而導(dǎo)致了相當(dāng)多個(gè)體會(huì)計(jì)政策選擇行為和披露的無意識(shí)變化，在某種意義上構(gòu)成了會(huì)計(jì)行為的常規(guī)化過程。如同其他社會(huì)行為或現(xiàn)象一樣，會(huì)計(jì)行為相當(dāng)復(fù)雜，采用總體主義或個(gè)體主義的方法論進(jìn)行研究，都很可能難以真正認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)行為。對(duì)復(fù)雜會(huì)計(jì)行為或現(xiàn)象的深入認(rèn)識(shí)，不僅需要在總體上和個(gè)體上展開，而且需要從社會(huì)互動(dòng)層面——同一會(huì)計(jì)行為現(xiàn)實(shí)中互相包含的主動(dòng)和被動(dòng)、原因與結(jié)果、宏觀與微觀層面上加以考察，要求將總體觀和個(gè)體觀有機(jī)地結(jié)合起來。吉登斯的結(jié)構(gòu)化理論綜合了總體主義方法論和個(gè)體主義方法論，有望為學(xué)界研究會(huì)計(jì)行為提供新的方法論；用吉登斯的結(jié)構(gòu)化理論研究會(huì)計(jì)行為，或許能夠使學(xué)界獲得新的認(rèn)識(shí)。