【論文關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制；控制觀念；信息管理系統(tǒng)；激勵(lì)與約束

　　【論文摘要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，一定要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。只有加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

　　一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題

　　1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度流于形式

　　企業(yè)雖已建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，但缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息生成過程缺少有力約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無力，虛假的會(huì)計(jì)信息生成后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序混亂，做假賬的行為屢禁不止。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較差。究其根本，原因在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度不健全。

　　2.思想認(rèn)識(shí)上存在不足

　　近些年，企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)費(fèi)用支出失控、財(cái)務(wù)收支混亂等違法亂紀(jì)現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，使會(huì)計(jì)提供信息難以真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，也使各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核失去了意義。其主要根源在于思想認(rèn)識(shí)上存在不足，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行不力，有章不循，缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。所以，難以發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的效力和作用。

　　3.客觀環(huán)境變化的影響

　　面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競(jìng)爭(zhēng)能力，必須要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、內(nèi)部機(jī)構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對(duì)新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理范圍、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，才能提高效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

　　二、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

　　1.內(nèi)部相互牽制的原則

　　內(nèi)部相互牽制是指在各崗位間建立互相驗(yàn)證、互相制約的關(guān)系，在進(jìn)行有關(guān)責(zé)任分配時(shí)，單獨(dú)的一個(gè)人或部門對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對(duì)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其比較客觀、公正的作用。

　　2.堅(jiān)持全面性和系統(tǒng)性原則

　　一方面，由于會(huì)計(jì)工作貫穿于單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施應(yīng)滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。另一方面，由于單位是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體，因此，要使各部門和各崗位間形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，只有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)全體員工都有約束力，才能保證各部門和各崗位按照單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

　　3.成本控制與實(shí)際應(yīng)用并重原則

　　設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了實(shí)際應(yīng)用，不用過于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性，應(yīng)盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，選擇恰當(dāng)控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動(dòng)，使內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)化，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)成本控制。

　　三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

　　1.明確設(shè)計(jì)主體和控制目標(biāo)

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的主體應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局，只有它作為主體，才能保證制度的有效實(shí)施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性，要求設(shè)計(jì)者既要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策、業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理目標(biāo)，還應(yīng)熟悉內(nèi)部控制的原理和方法，有較強(qiáng)的綜合分析和文字表達(dá)能力。因此，不具備條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)來設(shè)計(jì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督來展開的，在設(shè)計(jì)時(shí)必須有明確的控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則。

　　2.重塑成本費(fèi)用控制觀念

　　成本是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)弱、盈利能力多少的關(guān)鍵。企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必然要考慮成本費(fèi)用的控制間題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)應(yīng)樹立成本費(fèi)用控制觀念，做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作，并將其融人到具體的業(yè)務(wù)過程中。在新環(huán)境下，要求企業(yè)改變傳統(tǒng)成本管理控制觀念、管理模式，通過成本管理和全過程控制，充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到成本控制目的。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)建立合理的績(jī)效考核辦法，并加大考核力度。

　　3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理機(jī)制

　　現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不再是單一的過程和程序，它包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵(lì)與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段。首先，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的約束力度，依靠政府的權(quán)威性提高政府和社會(huì)的外部監(jiān)督力度，依據(jù)相關(guān)法律制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并加快建立社會(huì)監(jiān)督體系。如通過中介機(jī)構(gòu)，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，有效進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查。其次，應(yīng)建立多層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。通過明確相關(guān)責(zé)任人的權(quán)利和責(zé)任，使每個(gè)崗位和個(gè)人都處于監(jiān)督控制之下，避免會(huì)計(jì)控制流于形式。

　　4.建立以人為本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制

　　通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，明確職責(zé)權(quán)限，劃分責(zé)任中心，建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ馈８鶕?jù)實(shí)際完成情況予以獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，建立責(zé)、權(quán)、利相配合的激勵(lì)和約束機(jī)制，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力，因?yàn)閷?duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來說，人的主觀能動(dòng)性很重要，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，保證企業(yè)成員具有一定水準(zhǔn)的誠信和能力是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的關(guān)鍵因素。所以，需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠信管理，使會(huì)計(jì)人員樹立誠信觀念，讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到會(huì)計(jì)誠信和職業(yè)道德的重要性。建立以人為本的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)員工的誠信觀念，對(duì)提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理有著重要作用。

　　5.建立健全預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施

　　企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，加強(qiáng)資信管理和信用分析工作，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。通過積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率大大提高。保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，以制度為準(zhǔn)繩制定詳盡的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的操作細(xì)則和作業(yè)指導(dǎo)書，確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)正常進(jìn)行。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出與輸入、文件儲(chǔ)存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，以降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)水平。