2003年全國稅收理論研討會于2004年2月26日至29日在上海市召開。參加會議的有中國稅務(wù)學(xué)會領(lǐng)導(dǎo)、榮譽理事、理事、學(xué)術(shù)研究委員、各地學(xué)會及有關(guān)財經(jīng)院校和科研單位的負責(zé)同志、論文作者和有關(guān)新聞單位的同志共計130余人。這次大會收到論文33篇，課題組觀點綜述8篇，學(xué)術(shù)研究委員研究成果9篇。這些文章觀點鮮明，內(nèi)容豐富，論述翔實，結(jié)構(gòu)合理，對指導(dǎo)現(xiàn)實工作和進一步開展學(xué)術(shù)研究工作，具有較大參考價值。2003年學(xué)會群眾性稅收調(diào)研課題是：宏觀經(jīng)濟與稅收政策研究、進一步擴大內(nèi)需的稅收政策研究、稅制改革的研究、農(nóng)業(yè)稅收制度改革研究、社會保障稅費問題研究、強化稅收征管的研究、提高納稅服務(wù)質(zhì)量研究、稅收信息化建設(shè)研究。學(xué)會學(xué)術(shù)研究委員研究的課題有：經(jīng)濟全球化形勢下我國稅收對策研究、宏觀經(jīng)濟與稅收對策研究、完善稅制研究。此外“電子商務(wù)與稅收”課題組的課題為：“稅務(wù)信息大集中”的研究?，F(xiàn)將這些課題研究的主要成果和會議研討的主要觀點綜述如下：

　　一、關(guān)于宏觀經(jīng)濟與稅收政策研究

　　（一）當(dāng)前經(jīng)濟形勢與稅收政策取向

　　與會代表認為，我國經(jīng)濟從2002年起逐步走出低谷，目前已進入新的快速增長期，經(jīng)濟增長的內(nèi)在動力已經(jīng)形成，并正在增強。2003年GDP比2002年增長9.1%，全社會固定資產(chǎn)投資增長26.7%，其中：企業(yè)和民間投資增長強勁，已與全社會投資的增長處于同等水平；進出口總額增長37.1%，其中：出口增長34.6%，對拉動GDP增長發(fā)揮了重要作用。與會代表指出，國民經(jīng)濟運行中仍然存在著制約經(jīng)濟進一步增長的隱患和體制性障礙，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理、消費需求仍然不足、就業(yè)形勢嚴峻、農(nóng)民收入增長緩慢等。代表們認為，我國經(jīng)濟形勢同1998年開始實行積極財政政策時相比，已發(fā)生很大變化，因此在保持宏觀經(jīng)濟政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性的前提下，應(yīng)當(dāng)對積極財政政策和稅收政策進行適時、適度的調(diào)整。應(yīng)將調(diào)控目標由刺激投資調(diào)整為刺激經(jīng)濟增長、增加就業(yè)和解決“三農(nóng)”問題；將調(diào)控方式由需求管理調(diào)整為需求管理與供給管理并重，既解決消費需求不足、又解決供給結(jié)構(gòu)不合理問題；在調(diào)控手段的運用方面，應(yīng)由單一使用國債投資為主的財政支出手段調(diào)整為財政支出與財政收入手段并重，綜合運用稅收、國債、投資、補貼、轉(zhuǎn)移支付等手段。從市場調(diào)節(jié)與計劃調(diào)節(jié)的關(guān)系看，稅收比財政支出手段更符合市場調(diào)節(jié)的要求，因此，應(yīng)調(diào)整國債投資的規(guī)模和方向，更加重視稅收手段的調(diào)節(jié)作用。

　　代表們認為，目前，伴隨我國積極財政政策的調(diào)整及向公共財政的轉(zhuǎn)型，制定以減負為主要內(nèi)容的稅收政策，促進經(jīng)濟長期穩(wěn)定增長已顯得越發(fā)重要。在實行適度減稅政策的具體措施上，代表們主張，應(yīng)對稅負作有增、有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。減稅措施主要包括將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型；統(tǒng)一內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制，調(diào)低稅率，規(guī)范稅收優(yōu)惠和稅前列支，增加必要扣除；暫停征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，降低農(nóng)業(yè)稅稅率等。增稅措施包括擴大資源稅、消費稅的征稅范圍；結(jié)合環(huán)保收費改革，開征環(huán)境稅；結(jié)合社會保障制度改革，開征社會保障稅；開征遺產(chǎn)與贈予稅等。

　?。ǘ?進一步擴大內(nèi)需的稅收對策

　　代表們指出，擴大內(nèi)需是我國長期堅持的經(jīng)濟方針。需求主要包括投資和消費兩個方面。在擴大投資需求方面，代表們更關(guān)注的是支持民間投資和促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收對策，這是促進經(jīng)濟增長的內(nèi)在動力和增加收入的潛在源泉，也是解決就業(yè)的重要渠道。在擴大消費需求方面，代表們認為，經(jīng)濟工作應(yīng)繼續(xù)把改善消費環(huán)境，提高消費水平，擴大消費需求作為擴大內(nèi)需的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來抓。

　　1.針對當(dāng)前民間投資不足、投資領(lǐng)域過窄，競爭環(huán)境不理想、政策優(yōu)惠不規(guī)范等問題，代表們提出了支持民間投資的稅收政策建議：一是調(diào)整稅負結(jié)構(gòu)，營造公平的競爭環(huán)境；二是實行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型的改革，調(diào)動企業(yè)的投資積極性；三是統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，提高內(nèi)資企業(yè)的投資積極性；四是規(guī)范有利于民間投資的稅收優(yōu)惠政策。主要包括：降低稅收優(yōu)惠政策的“門檻”，保證凡是符合國家宏觀經(jīng)濟政策的民間投資均能享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；擴大稅收優(yōu)惠方式，對民間投資的稅收優(yōu)惠應(yīng)逐步實現(xiàn)由稅率式優(yōu)惠向稅基式優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變；確立以產(chǎn)業(yè)為主的稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，引導(dǎo)民間投資向國民經(jīng)濟急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)增大投入。

　　2.針對目前我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的稅收負擔(dān)較重、發(fā)展環(huán)境不夠?qū)捤伞⑵髽I(yè)內(nèi)在長效動力機制不健全等問題，代表們結(jié)合國際經(jīng)驗和我國中小企業(yè)發(fā)展的實際以及《中小企業(yè)促進法》的要求，提出了進一步完善稅收制度，切實加大政策支持力度的思路：即建立規(guī)范適用的稅收制度，體現(xiàn)公平、輕稅、產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和便于征管的原則；促進就業(yè)、再就業(yè)的政策結(jié)合；鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。具體措施是：改進增值稅小規(guī)模納稅人管理辦法，降低征收率，提高起征點；在所得稅方面對中小企業(yè)應(yīng)制定1～2檔優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)稅所得額標準，取消研發(fā)費用稅前列支只限于國有和集體企業(yè)的規(guī)定，繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、下崗職工企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；對向中小企業(yè)提供資金支持的金融機構(gòu)，適當(dāng)降低營業(yè)稅；進一步強化稅收征管，優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系，推行對中小企業(yè)的稅務(wù)代理制度，通過提倡誠實納稅，積極促進中小企業(yè)的信用建設(shè)。有的代表還強調(diào)，在運用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展中，對那些工藝落后、耗能較高、污染環(huán)境，不符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化要求的企業(yè)，應(yīng)排除在稅收支持之外。

　　3.繼續(xù)堅持以結(jié)構(gòu)調(diào)整為主，大力推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，努力擴大服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的比重。代表們認為，稅收能夠通過對需求和供給的多方面調(diào)控作用最終影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；應(yīng)通過優(yōu)化風(fēng)險投資業(yè)稅收政策建設(shè)，調(diào)整和完善對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，使稅收政策成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策支持體系中最為重要的政策資源投入。對此，代表們提出了一些具體建議和措施。

　　二、關(guān)于稅制改革的研究

　　代表們指出，我國現(xiàn)行稅制基本上是在1994年稅制改革后形成的。1994年稅制改革建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅制框架，稅收收入連年大幅度增長，國家宏觀調(diào)控能力不斷增強，說明這次改革是成功的。但是，也應(yīng)看到，國內(nèi)外形勢同10年前比較，發(fā)生了很大變化。主要是我國社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立，公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度已經(jīng)確立；我國加入WTO后，必須遵守它的各項規(guī)則；隨著經(jīng)濟全球化和科技進步加快，不少國家都把稅收作為提高企業(yè)競爭力和國力的手段使用，不斷減稅，稅收競爭日益激烈。我國稅制在許多方面同上述形勢不相適應(yīng)。應(yīng)當(dāng)按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，積極穩(wěn)妥地推進稅制改革，為企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，增強企業(yè)的活力和競爭力，增加國家財力，調(diào)動各方面積極性，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。為此，要積極著手做好分步實施稅制改革的各項準備工作，爭取用3年左右的時間，建立起更加公平、完善和法制化的稅收制度。

　?。ㄒ唬┩晟圃鲋刀愔?/p>

　　代表們認為，當(dāng)前增值稅改革迫切需要解決3個問題：一是企業(yè)購進固定資產(chǎn)所納稅金不能抵扣，抑制投資積極性；二是交通運輸、建筑安裝等行業(yè)未納入增值稅征收范圍，存在重復(fù)課稅；三是小規(guī)模納稅人的管理和征收率偏高的問題。代表們針對上述問題提出以下建議：

　　1.改抑制投資的生產(chǎn)型增值稅為鼓勵投資的消費型增值稅。這項改革是增值稅改革的焦點和難點，在認真測算的同時，充分考慮了兩個方面問題：一是財政承受能力，二是企業(yè)承受能力。如果維持現(xiàn)行增值稅稅率不變，將全部新增固定資產(chǎn)納入抵扣范圍，初步估算，增值稅收入（2002年）將減少1400億元左右，要財政全部承擔(dān)下來是困難的。如果要保證收入不減少，則要相應(yīng)提高3個百分點左右的增值稅稅率，企業(yè)也是難以承受的。權(quán)衡利弊得失，上述做法行不通。代表們認為應(yīng)選擇分步實施的方案。

　　一是在增值稅稅率保持不變的情況下，先限制在對當(dāng)年購進固定資產(chǎn)中機器設(shè)備投資已納稅款允許抵扣。這種方案的優(yōu)點是對財政收入影響較小，約為950億元左右，企業(yè)負擔(dān)相應(yīng)減輕。最近中央已經(jīng)明確在東北老工業(yè)基地對一些行業(yè)允許新購進機器設(shè)備的所納增值稅稅金予以抵扣，這是一項明智的政策。代表們認為，改革的力度可以更大一點，即不分行業(yè)在整個東北地區(qū)全面推行這一政策，這樣便于具體操作，避免在征收管理上帶來新的矛盾，同時有利于在全國范圍推廣。

　　二是鑒于財力的困難，可考慮規(guī)定比例抵扣，逐年提高抵扣比例。如2004年允許抵扣當(dāng)期機器設(shè)備投資已納稅款的40%，2005年允許抵扣當(dāng)期機器設(shè)備投資已納稅款的60%，2006年全部允許抵扣，3年到位。但這會把轉(zhuǎn)型過程拉得很長，難以充分發(fā)揮鼓勵投資和推動消費的作用。

　　以上方案都是可供選擇的。代表們總的認為轉(zhuǎn)型越快越好，早解決早促進經(jīng)濟發(fā)展。最近幾年，我國稅收收入每年增加2000億元～3000億元，用一定的財政資金盡快改革抑制投資的生產(chǎn)型增值稅是可能的，也是值得的；還可考慮其他增收措施配套出臺，也能夠彌補因轉(zhuǎn)型而減少的收入。

　　2.在適當(dāng)擴大增值稅范圍方面，與會代表認為，目前，交通運輸、建筑安裝與銷售不動產(chǎn)3個行業(yè)重復(fù)課稅問題突出，并且給征收管理帶來許多矛盾，稅收流失嚴重。建議將這3個行業(yè)納入增值稅征收范圍，既有利于增值稅制的規(guī)范化，又有利于保持征收鏈條的完整、加強征收管理。

　　現(xiàn)行征收營業(yè)稅的其余幾個行業(yè)，如郵電通信、文化娛樂業(yè)等，專業(yè)化程度較高，有些處于最終消費環(huán)節(jié)，有些與其他行業(yè)前后關(guān)聯(lián)不很密切，為避免改變增值稅征收范圍后引起稅收的全面調(diào)整和中央、地方分配格局的變化，短期內(nèi)也可不作變動。

　　3.在完善增值稅小規(guī)模納稅人管理方面，代表們主張采取“抓大放小”的方針。即應(yīng)把征管的注意力放在大中企業(yè)上，對小規(guī)模納稅人可以放開一些，手續(xù)從簡、稅負從輕。具體建議：一是合理界定小規(guī)模納稅人的標準。一般納稅人的“門檻”要降低，生產(chǎn)場所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人。當(dāng)然，這一過程也要考慮到現(xiàn)實的征管水平和征管技術(shù)，切勿冒進。二是合理確定小規(guī)模納稅人的稅負水平。工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)分別降為3%和2%.三是放寬對小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制。

　?。ǘ└母锲髽I(yè)所得稅

　　代表們認為，企業(yè)所得稅改革核心是統(tǒng)一內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制，并在此前提下建立法人所得稅。新的所得稅制應(yīng)當(dāng)實行國民待遇，鼓勵公平競爭，促進市場經(jīng)濟發(fā)展，并解決好以下幾個問題：

　　1.清晰界定納稅人。法人所得稅對納稅人的確定，以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，界定清晰。對法人征收法人所得稅，不具有法人資格的納稅人，則用個人所得稅來調(diào)節(jié)。這就解決了長期以來企業(yè)所得稅，以“企業(yè)”界定納稅人法律依據(jù)不足，難以劃分清楚，容易形成漏洞的問題。

　　2.調(diào)整稅收負擔(dān)水平。根據(jù)我國現(xiàn)行稅負水平狀況、經(jīng)濟發(fā)展水平和世界稅制改革的基本趨勢，確定法人所得稅負擔(dān)的原則是：拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠、基本保持現(xiàn)行總體稅負。法人所得稅實行比例稅率，基本稅率為25%，另對中小企業(yè)單獨設(shè)置1～2檔的較低稅率。

　　3.規(guī)范計稅成本。制定計稅成本法，提高計稅成本制度的法律層次，堅持稅收規(guī)定與財會規(guī)定適度分離的原則，制定統(tǒng)一規(guī)范的計稅成本制度（或稱所得稅會計制度）。計稅成本的確定，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)納稅人的勞動補償、資本補償、技術(shù)補償和風(fēng)險補償。如取消計稅工資的規(guī)定，據(jù)實列支工資性支出；規(guī)范折舊方法，提高直線折舊法的折舊率，對技術(shù)更新速度快、需要鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)實行加速折舊等。對于計稅成本永久性差異和時間性差異中有關(guān)項目的稅務(wù)處理，遵循統(tǒng)一和簡化的原則。

　　4.清理優(yōu)惠政策。盡可能地減并稅收優(yōu)惠，不必要的稅收優(yōu)惠規(guī)定應(yīng)該取消。實行產(chǎn)業(yè)政策為主、區(qū)域政策為輔、產(chǎn)業(yè)政策與區(qū)域政策相結(jié)合的原則。對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇，即稅收優(yōu)惠由“身份型”為主轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袨樾汀睘橹?。完善稅收?yōu)惠方式，發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的效能。

　　5.法人所得稅應(yīng)與個人所得稅協(xié)調(diào)配合，建立兩稅互相配合、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的所得稅制結(jié)構(gòu)。協(xié)調(diào)兩稅的課稅范圍；擴大兩稅稅基；協(xié)調(diào)兩稅的稅收負擔(dān)；消除兩稅之間的雙重課稅，對稅后分得的利潤、紅利和股息所得，可考慮允許免稅或抵扣，以鼓勵個人投資和資產(chǎn)重組，提高企業(yè)的競爭能力。

　?。ㄈ┢渌惙N的改革與完善

　　1.調(diào)整消費稅制。代表們認為，隨著國民經(jīng)濟迅速發(fā)展，人民生活水平普遍提高，近年來社會的消費狀況發(fā)生了深刻變化，現(xiàn)行消費稅制度存在著征稅范圍窄，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、引導(dǎo)消費、促進環(huán)保和組織收入的功能難以發(fā)揮等問題，已明顯不適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求。為更好地發(fā)揮消費稅所具有的調(diào)節(jié)功能，有必要對現(xiàn)行消費稅制進行調(diào)整。具體建議：一是調(diào)整消費稅的征稅范圍，適當(dāng)擴大稅基，選擇某些高檔消費品列入征稅范圍，如可將高爾夫球用具、高級皮毛及裘皮制品（亦有保護動物資源的意義）、別墅等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為，在征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上征收消費稅；加大消費稅對環(huán)境的保護力度；停征某些一般日常用品，如雪花膏、面油、頭油的消費稅。二是適當(dāng)調(diào)整稅率。調(diào)高煙、酒等特殊消費品和汽油等國家壟斷性商品以及高檔小轎車的稅率；降低輪胎、酒精等生產(chǎn)資料性產(chǎn)品的稅率。三是實行價外征稅。四是調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，對便于控制征稅的某些商品，如汽車等，推移在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收。

　　2.完善個人所得稅制度。代表們認為，近10年來，我國的經(jīng)濟形勢和收入分配狀況已發(fā)生了很大變化，現(xiàn)行個人所得稅制在諸多方面已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求，亟需加以完善和改革。具體建議：一是改分類課征制為綜合與分類相結(jié)合的課征制。目前適用綜合課征部分的范圍不宜過寬，分類部分適當(dāng)放寬。對經(jīng)常性收入宜實行綜合課征，對非經(jīng)常性收入宜實行分類課征。二是把擴大征稅范圍作為重要內(nèi)容之一，使個人所得稅在普遍征稅的基礎(chǔ)上有效強化調(diào)節(jié)功能，即居民的一切所得都應(yīng)納入征稅范圍。這就是通常說的反列舉的辦法，即在稅法上只列舉免稅項目，除了這些列舉的免稅項目外，其他各項所得都應(yīng)納稅。三是適當(dāng)調(diào)整扣除標準，將個人所得稅的扣除額定在1200元～1500元之間較為合適。四是適當(dāng)調(diào)低稅率，可考慮實施5%、10%、20%、30%、35%的五級超額累進制。對于分類征收的項目可以繼續(xù)采取20%的比例稅率，不再規(guī)定任何扣除。

　　3.關(guān)于地方稅種的改革。1994年稅制改革時，對于幾個傳統(tǒng)的地方稅種有的沒有來得及改動；有的提出了改革方案，但一直沒有實施。代表們提出了以下改革的具體建議：一是合并內(nèi)外兩套稅制。實行統(tǒng)一的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅，對外商也同樣征收印花稅、城市維護建設(shè)稅。二是明確廢除屠宰稅、筵席稅、土地增值稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。對證券交易繼續(xù)征收印花稅，不再開征證券交易稅。三是完善城市維護建設(shè)稅。改變按增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額的附征方式，使之成為以銷售收入為依據(jù)的獨立征收的稅種。四是改革房地產(chǎn)稅，逐步建立物業(yè)稅。但鑒于目前改革存在較大難度，建議分步實施：（1）對各項收費進行清理，不合理的廢止，合理的進行規(guī)范，行政性收費并入稅收。（2）把有關(guān)對房地產(chǎn)征收的稅種和行政性收費合并建立物業(yè)稅或不動產(chǎn)稅。（3）物業(yè)稅暫保留兩個環(huán)節(jié)征收，在經(jīng)營環(huán)節(jié)實行一次性征收，由經(jīng)營者或購房單位負擔(dān)；對使用者實行常年征收，根據(jù)房屋、土地的不同用途實行差別稅率，按照地段級差評估價值征收。（4）對城鎮(zhèn)職工和農(nóng)民自用住宅，規(guī)定在一定范圍內(nèi)減免稅或明確不予征稅，以配合住房改革，鼓勵個人購房。

　　代表們一再強調(diào)，我國稅制經(jīng)過以上改革與完善，將能夠更加充分地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟社會的宏觀調(diào)節(jié)作用，同時使稅制更為簡化，結(jié)構(gòu)更為合理。反映在財政收入上，增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅稅率降低等改革措施，從靜態(tài)地看會減少一些收入；但同時通過個人所得稅、消費稅等稅種的改革，開辟了一些新的稅源，擴大了稅基，增減相比，總的收入規(guī)模不會減少。即使一時收入有所減少，但達到促進經(jīng)濟發(fā)展的長遠目的，會變一時的減少為長期的增長，也是值得的。

　　三、關(guān)于農(nóng)業(yè)稅收制度改革研究

　　為適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟形勢的變化，解決“三農(nóng)”問題，國家不斷加大農(nóng)村稅費改革力度，在減輕農(nóng)民負擔(dān)、規(guī)范農(nóng)村收入分配、促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展等方面取得了顯著成效。但農(nóng)業(yè)稅制仍然存在以下主要問題：計稅土地面積不實，計稅依據(jù)不合理；常年產(chǎn)量核定不準；計稅價格復(fù)雜繁瑣，爭議較大，且易影響地方財力；農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅率太高，重復(fù)課稅，不利于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和農(nóng)村經(jīng)濟的全面發(fā)展；農(nóng)業(yè)稅缺乏完善的免征額和起征點的規(guī)定，相對稅負遠遠高于工商稅收等。與會代表通過國際比較分析認為，雖然世界各國農(nóng)業(yè)稅收制度不盡相同，但基本沒有單獨設(shè)立面向農(nóng)業(yè)的稅種，農(nóng)業(yè)及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者同其他產(chǎn)業(yè)部門和社會經(jīng)濟單元一樣，都按其經(jīng)濟活動的屬性統(tǒng)一征收流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅。

　　針對現(xiàn)實情況和問題、借鑒國際上的通行做法和經(jīng)驗，代表們認為，我國農(nóng)業(yè)稅的改革總體上應(yīng)分兩步走，第一步是進行農(nóng)村稅費改革，切實減輕農(nóng)民負擔(dān)；第二步是在農(nóng)村稅費改革的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件，加緊農(nóng)業(yè)稅制的全面改革，逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一。

　　關(guān)于第一步的改革，代表們認為，通過農(nóng)村稅費改革完善現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制，從取締雜費、減輕負擔(dān)、穩(wěn)定稅收的角度出發(fā)，對農(nóng)業(yè)稅的納稅人、計稅面積、常年產(chǎn)量、稅率、稅負水平等進行調(diào)整，設(shè)立農(nóng)業(yè)稅的起征點或免征額，適時取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，徹底解決重復(fù)征稅問題，以減輕農(nóng)民負擔(dān)，規(guī)范征收行為，穩(wěn)定農(nóng)村社會，為農(nóng)業(yè)稅的進一步改革創(chuàng)造條件。從目前稅費改革試點地區(qū)看，改革后的農(nóng)業(yè)稅稅率（8.4%）比改革前高出很多，為進一步減輕農(nóng)民負擔(dān)，今后每年應(yīng)降低1～2個百分點，爭取若干年內(nèi)停征農(nóng)業(yè)稅。

　　關(guān)于第二步的改革，代表們認為，目標是實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一。重點是對銷售農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅。對農(nóng)民自食部分和在集貿(mào)市場出售的少量農(nóng)產(chǎn)品免征。除增值稅外，在城市實行的其他各稅，如所得稅、財產(chǎn)稅等均適用于農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民。但考慮到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者承受的自然風(fēng)險和市場風(fēng)險比較大，所以成本扣除的范圍應(yīng)更寬泛，減免政策應(yīng)更優(yōu)惠。

　　代表們特別強調(diào)，解決“三農(nóng)”問題是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，農(nóng)村稅費改革不可能一蹴而就，更不能單兵突進，許多配套措施應(yīng)積極跟進，這樣才能真正走出“黃宗羲定律”的怪圈，杜絕反彈，鞏固改革成果。農(nóng)村稅費改革的配套措施主要包括：加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革，精簡行政事業(yè)機構(gòu)，壓縮財政供養(yǎng)人員；優(yōu)化農(nóng)村教育資源配置；妥善解決農(nóng)村債務(wù)；加大轉(zhuǎn)移支付力度，按照公共財政的要求，完善分稅制財政管理體制等。

　　四、關(guān)于社會保障稅問題研究

　　從1995年稅務(wù)部門介入社會保險費征收工作以來，目前全國已陸續(xù)有19個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的稅務(wù)機關(guān)代征社會保險費，收入大幅增加，也為實現(xiàn)社保費向社保稅的改革積累了經(jīng)驗，創(chuàng)造了條件。目前，世界上已有140多個國家開征了社會保障稅，尤其是市場經(jīng)濟發(fā)達國家，社保稅占到了全部稅收收入的30%～40%以上，其中，在德國、法國、瑞典等國已成為第一大稅種。與會代表結(jié)合我國實際，分析認為，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟體制要求的現(xiàn)代社會保障制度，是我國進一步深化經(jīng)濟體制改革的重要內(nèi)容，而積極推進社會保障費改稅，開征籌資渠道規(guī)范的社會保障稅，已勢在必行。

　　與會代表用大量數(shù)據(jù)分析認為，現(xiàn)行社保費的主要問題是：征繳法律層次低，缺乏剛性；基金收支缺口大，結(jié)余逐年減少；國有企業(yè)經(jīng)營困難，欠費增加；統(tǒng)籌層次低，抗風(fēng)險能力弱；覆蓋面窄，支撐乏力。與此相比，征收社保稅則具有立法級次高，更能體現(xiàn)強制性、公正性；可以進一步加大覆蓋范圍，保證收入，有效降低征收成本；較好地與國際籌資方式接軌等優(yōu)點。代表們認為，從我國現(xiàn)實可承受的經(jīng)濟基礎(chǔ)及征收管理的現(xiàn)實狀況考察，從加快建立完善的社會主義市場經(jīng)濟體制的需要出發(fā)，開征社會保障稅是必要的、緊迫的，也是可行的。

　　關(guān)于社會保障稅稅制設(shè)計，代表們具體建議：一是社保稅的納稅人應(yīng)包括城鎮(zhèn)各種所有制企事業(yè)單位、社會團體及其員工以及自由職業(yè)者和個體經(jīng)營者。農(nóng)民暫不列入征稅范圍。二是社保稅稅目暫確定為4個，即職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險和失業(yè)保險。三是社保稅采用單位與員工共同負擔(dān)的辦法，單位以其支付給員工的工資總額為計稅依據(jù)，員工以其取得的工資薪金所得為計稅依據(jù)，自由職業(yè)者和個體經(jīng)營者以其經(jīng)營收益或經(jīng)營利潤為計稅依據(jù)。四是社保稅應(yīng)實行比例稅率?？紤]到目前企業(yè)負擔(dān)能力，并參照國際勞工組織確定的社保稅（費）率警戒線，我國社保稅率不應(yīng)超過25%，其中個人負擔(dān)部分應(yīng)為5%～10%.由于地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展水平不同，有條件的地區(qū)經(jīng)過批準可適當(dāng)提高稅率。五是按照公平原則，對高收入者設(shè)置免稅上限，對低收入者不設(shè)免征額或起征點。

　　關(guān)于稅種歸屬，代表們有3種主張：（1）由于各地的經(jīng)濟發(fā)展水平和實際保障能力差別較大，為維護政策的穩(wěn)定，社保稅應(yīng)實行省級統(tǒng)籌，列為地方稅；（2）社保稅應(yīng)列為共享稅，并按照分稅制模式來確定中央和地方的分成比例；（3）社保稅應(yīng)列為中央稅。代表們強調(diào)，社保稅收入無論歸屬哪級，其稅收收入都要納入財政專戶或逐步建立財政預(yù)算管理。對于社保稅的征收管理，代表們認為可遵循屬地原則，按月計征，采用“自行申報”和“源泉扣繳”兩種辦法。

　　代表們強調(diào)，開征社保稅要輔之以相關(guān)的配套措施，主要包括：（1）盡快出臺《社會保障法》，把社會保障的基金籌集、發(fā)放范圍、監(jiān)督管理等加以明確規(guī)定；（2）通盤考慮社保稅的開征與所得稅的調(diào)整，如所得稅稅率適當(dāng)降低，以利社保稅的順利出臺等；（3）配合多層次社會保障體制的建立，提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，如對具有社會保障性質(zhì)的險種免稅或設(shè)計低檔營業(yè)稅率，促進商業(yè)保險的發(fā)展；（4）拓寬社會保險基金渠道，提高基金支付能力，如變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)，發(fā)行社保債券，調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)等；（5）完善下崗職工的基本生活保障與失業(yè)保險的并軌。

　　五、關(guān)于強化稅收征管、提高納稅服務(wù)質(zhì)量及稅收信息化建設(shè)研究

　　當(dāng)前，在認真貫徹稅收征管法的基礎(chǔ)上，如何進一步推進征管改革，構(gòu)建稅收征管新格局已成為大家普遍關(guān)注的熱點。與會代表著重就應(yīng)用流程再造理論深化稅收征管改革、優(yōu)化納稅服務(wù)和稅收信息化建設(shè)3個方面進行了認真探討。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于應(yīng)用流程再造理論深化稅收征管改革

　　代表們指出，稅收征管改革作為一種管理變革，在尋求新的突破時需要科學(xué)理論的指導(dǎo)，流程再造理論作為國際先進的管理理論，在指導(dǎo)稅收征管改革實踐方面具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

　　流程再造理論是源于信息技術(shù)迅猛發(fā)展而產(chǎn)生的，它最早應(yīng)用于企業(yè)管理，就是要求對企業(yè)的流程、組織結(jié)構(gòu)等進行重塑，實現(xiàn)由以職能為中心的職能導(dǎo)向型向以流程為中心的流程導(dǎo)向型的根本轉(zhuǎn)變，以達到工作績效最優(yōu)化。其后，以美國為代表的市場經(jīng)濟國家紛紛引入這一理論，成功地實施了“政府再造”。代表們認為，我國稅收信息化建設(shè)的快速發(fā)展，給稅收征管帶來了全方位、革命性的影響，也為流程再造理論在征管改革中的運用提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。

　　代表們運用流程再造理論，指出現(xiàn)行征管運行中存在的主要問題是：征管流程被割裂在各自為政的職能部門中，難以解決納稅人多頭跑多次跑、稅務(wù)人員多頭找多次找的問題；難以兼顧征管效率與分權(quán)制約、解決強化管理與降低成本的問題。針對以上問題，代表們認為，稅收征管流程再造的整體思路是：圍繞對內(nèi)有利于提高效率、強化制約，對外有利于方便納稅人、稅源監(jiān)控的績效目標，堅持以流程為導(dǎo)向以提高納稅人滿意度、分權(quán)制約、團隊式管理為核心原則，建立符合稅收信息管理規(guī)律的稅收事務(wù)處理主流程，以稅收信息化提高流程運行效率，并以流程導(dǎo)向取代職能導(dǎo)向，整合各類要素和資源，再造組織結(jié)構(gòu)和管理運行機制。

　　代表們認為，稅收流程再造的具體內(nèi)容是：（1）按照稅收信息運轉(zhuǎn)階段設(shè)定征管業(yè)務(wù)主流程為：咨詢—受理—調(diào)查—核批—評估—執(zhí)行；（2）以流程導(dǎo)向取代職能導(dǎo)向，優(yōu)化機構(gòu)職能配置，整合人力資源，克服疏于管理、淡化責(zé)任的現(xiàn)象；（3）面向流程，再造銜接協(xié)調(diào)高效率的運行機制。

　　（二）關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù)

　　代表們認為，隨著依法行政和稅收法制建設(shè)的深入，全社會對納稅服務(wù)的要求越來越高，納稅服務(wù)逐漸成為人們關(guān)注的熱點問題。目前，人們對納稅服務(wù)的理解和對納稅服務(wù)理論的研究都還有待深化。就納稅服務(wù)的定義，有兩種主張：一種是狹義的納稅服務(wù)，另一種是廣義的納稅服務(wù)。狹義的納稅服務(wù)是指稅務(wù)機關(guān)為確保納稅人依法納稅，指導(dǎo)和幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，維護其合法權(quán)益而提供的服務(wù)。廣義的納稅服務(wù)是指提供保護納稅人權(quán)益的一切機制和措施，它涵蓋了優(yōu)化稅制、完善稅政、健全征管、降低納稅成本、提高稅務(wù)行政效率乃至整個政府效率等方面的內(nèi)容。它貫穿于稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收司法的全過程。

　　針對目前納稅服務(wù)中存在的思想觀念嚴重滯后、納稅服務(wù)缺乏健全的法制、缺乏社會監(jiān)督機制、管理手段落后等主要問題，代表們就深化和改進納稅服務(wù)提出具體建議：一是轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，要把納稅人看作是服務(wù)的對象，稅務(wù)機關(guān)不僅是管理者，更是服務(wù)的提供者；二是完善納稅服務(wù)的法律體系，將納稅服務(wù)的內(nèi)容以法律的形式規(guī)定下來，使之成為稅務(wù)機關(guān)的強制義務(wù)和納稅人的法定權(quán)益；三是建立納稅人參與稅務(wù)決策和稅收立法的機制；四是建立納稅服務(wù)的專門機構(gòu)，完善全社會的納稅服務(wù)體系；五是建立納稅人需求及評價反饋機制；六是運用信息化手段，推進納稅服務(wù)的現(xiàn)代化和高效化；七是提高稅務(wù)人員的執(zhí)法水平，規(guī)范執(zhí)法程序，改進稅務(wù)司法，防止執(zhí)法或司法人員濫用職權(quán)，侵害納稅人權(quán)益。

　?。ㄈ╆P(guān)于稅收信息化建設(shè)

　　目前，由于我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，征管流程不規(guī)范，稅收征管改革進程不一致，在稅收信息化建設(shè)方面新老問題交替出現(xiàn)，在認識、管理體制、征管業(yè)務(wù)規(guī)范、人力資源和信息資源共享等方面都存在亟待解決的問題。代表們認為，稅收信息化建設(shè)任重道遠，涉及內(nèi)容千頭萬緒，既有現(xiàn)實任務(wù)，又有長遠規(guī)劃。因此，要按照“統(tǒng)一設(shè)計、分步實施、重點突破、整體推進”的原則安排工作。代表們結(jié)合目前工作和發(fā)展規(guī)劃集中討論了以下問題：

　　1.稅務(wù)信息大集中。當(dāng)前稅收信息化發(fā)展中存在的最根本問題是信息不對稱，上下級、不同部門之間的數(shù)據(jù)不一致。為解決這些問題，信息大集中是十分必要的。代表們認為，現(xiàn)在是網(wǎng)絡(luò)時代，“集中”也可以是虛擬的，要從實際出發(fā)，以應(yīng)用為本，發(fā)揮原有的信息基礎(chǔ)設(shè)施和信息資源的作用，不必一定要用大型計算機采取20年前的主機集中方式。要針對實際情況來設(shè)計技術(shù)上不同的大集中方案。信息的集中需要階段性發(fā)展，不同階段、不同地區(qū)和不同工作環(huán)境不能用一個標準來衡量。大集中的建設(shè)模式、目標、實施步驟、策略等可以量力而行，考慮到各省市的特點，不必固定一種模式。一般而言，信息化初期是計算機應(yīng)用作為業(yè)務(wù)的陪襯，減輕勞動力；第二步是信息化對業(yè)務(wù)提出了改革的要求；第三步以信息為主考慮業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，即最近中央提出的以信息化帶動工業(yè)化。目前稅務(wù)信息化正處于第二步，當(dāng)前提出“大集中”是相對目前各方面的信息比較分散而言。

　　信息集中會涉及利益與權(quán)利的分配，這就需要各級領(lǐng)導(dǎo)的大力支持才能解決。在實施“大集中”的過程中，信息中心不僅是技術(shù)部門，更應(yīng)該成為綜合性的業(yè)務(wù)支撐部門，否則可能會影響到信息化的發(fā)展。稅務(wù)政策的制定、管理由業(yè)務(wù)部門完成；工程的實施由廠商來提供；而業(yè)務(wù)與技術(shù)的銜接，各業(yè)務(wù)部門之間方案的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一，則應(yīng)該由信息中心完成；信息中心作為“中間地帶”，促進機構(gòu)的調(diào)整和管理的轉(zhuǎn)變。

　　2.稅收信息一體化建設(shè)。代表們認為，按照稅務(wù)管理信息化的要求，下一步將結(jié)合金稅工程、征管業(yè)務(wù)、行政管理和出口退稅等應(yīng)用軟件的升級、開發(fā)、整合的需要，采取公用組件化開發(fā)的方式，構(gòu)建一個“一體化”的應(yīng)用系統(tǒng)平臺。目前，當(dāng)務(wù)之急是完善金稅工程及做好CTAIS與金稅二期的協(xié)調(diào)建設(shè)?，F(xiàn)階段，CTAIS與金稅工程二期存在的主要矛盾是各自獨立，內(nèi)容上存在重疊，崗責(zé)設(shè)置與業(yè)務(wù)流程沖突，不能實現(xiàn)信息共享，在一定程度上造成財力和物力的浪費。為了解決這些矛盾和問題，代表們提出，要本著業(yè)務(wù)一體化的原則，對稅收業(yè)務(wù)、制度進行整合與規(guī)范，提高軟、硬件設(shè)備的重復(fù)使用率或公用率。在技術(shù)實現(xiàn)上，采取的步驟：一是采取組件化、搭積木的方式完成對防偽稅控原有系統(tǒng)的改造、升級，使其既能滿足金稅工程需要，又能作為稅務(wù)管理信息系統(tǒng)一體化的組件；二是采用組件化開發(fā)的方式，設(shè)立統(tǒng)一數(shù)據(jù)輸入模塊，將CTAIS和金稅工程的數(shù)據(jù)采集聯(lián)系在一起，使得一次輸入就可以滿足兩個系統(tǒng)的需要；三是徹底整合兩大系統(tǒng)，實現(xiàn)功能融合、數(shù)據(jù)融合，最終實現(xiàn)信息一次采集，相互彌補、自動利用，使納稅人基本信息數(shù)據(jù)庫在所有系統(tǒng)中實現(xiàn)同步。

　　3.電子稅務(wù)建設(shè)。代表們認為，加快電子政務(wù)建設(shè)是貫徹落實黨的十六大精神、深化行政管理體制改革的重要內(nèi)容，也是實現(xiàn)政府管理現(xiàn)代化的必由之路。經(jīng)過10多年的努力，我們在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、硬件配備、應(yīng)用軟件的開發(fā)和推廣等方面都取得了很大成績。但是，目前的信息化建設(shè)還不能完全適應(yīng)我國稅收制度和征管改革的需要，電子稅務(wù)是稅收信息化建設(shè)的高級階段，也是國家電子政務(wù)建設(shè)的最重要的部分，因此要對電子稅務(wù)建設(shè)的原則、目標、實施步驟等進行系統(tǒng)深入的研究，提出切實可行的方案。

　　代表們認為，根據(jù)稅收工作本身的特點，在電子稅務(wù)規(guī)劃中，把握的原則是：立足現(xiàn)實、適當(dāng)超前；統(tǒng)一規(guī)劃、分步實施；以納稅人信息為核心，以為納稅人服務(wù)、為基層服務(wù)、為業(yè)務(wù)服務(wù)為宗旨，整合系統(tǒng)。實現(xiàn)目標應(yīng)包括三個方面：一是實現(xiàn)面向納稅人的網(wǎng)上服務(wù)，在稅務(wù)登記、稅法宣傳、納稅申報等方面為大眾提供最大的方便；二是加強內(nèi)部協(xié)調(diào)與配合，解決稅務(wù)內(nèi)部的信息共享問題以及辦公無紙化、通訊網(wǎng)絡(luò)化、決策智能化；三是實現(xiàn)面向其他部門的服務(wù)，實現(xiàn)同財政、銀行、海關(guān)、工商等部門的信息共享。在電子稅務(wù)的建設(shè)步驟上，代表們認為，可將電子稅務(wù)建設(shè)規(guī)劃為三個階段：第一階段，整合現(xiàn)有系統(tǒng)，構(gòu)建一體化的初步平臺，使數(shù)據(jù)初步集中；第二階段，加強運行維護，建設(shè)納稅服務(wù)體系；第三階段，全面建設(shè)四個子系統(tǒng)，促進系統(tǒng)全面優(yōu)化。其中，征管業(yè)務(wù)管理子系統(tǒng)進一步整合，內(nèi)容覆蓋所有稅種、所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；行政管理子系統(tǒng)功能不斷加強，全面覆蓋文件處理、人力資源管理、財務(wù)管理、監(jiān)察監(jiān)督管理、后勤保障等內(nèi)容，并與能級考核、執(zhí)法責(zé)任制等相協(xié)調(diào)；外部交換子系統(tǒng)實現(xiàn)與其他有關(guān)部門之間的聯(lián)網(wǎng)和信息共享；決策支持子系統(tǒng)將充分發(fā)揮數(shù)據(jù)綜合效能，實現(xiàn)重點稅源監(jiān)控向全面稅源監(jiān)控轉(zhuǎn)變，強化征管、執(zhí)法全程監(jiān)控和質(zhì)量考核。

　　圍繞稅收信息化建設(shè)課題，代表們還就建立稅收信息化評測體系和中西部地區(qū)稅收信息化建設(shè)等問題進行了廣泛、深入和富有建設(shè)性的交流和討論，提出了一些可供參考的意見和建議。