內(nèi)容提要：本文通過(guò)引入論理學(xué)的概念和方法，分析涉稅舉報(bào)行為的性質(zhì)，認(rèn)為舉報(bào)行為可以歸納為損人利己型和完全害他型兩類(lèi)；涉稅舉報(bào)的效應(yīng)可以分為經(jīng)濟(jì)上的效應(yīng)和倫理上的效應(yīng)兩類(lèi)。同時(shí)文章提出，隨著稅收收入的逐年增加，通過(guò)受理涉稅舉報(bào)而實(shí)現(xiàn)的查補(bǔ)收入占工商稅收總額的比例將呈逐年加速下降的趨勢(shì)，而由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)特別是倫理道德上的負(fù)效應(yīng)卻在增加。為了使無(wú)法通過(guò)其他渠道伸張正義者有一個(gè)伸張正義的途徑，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許涉稅舉報(bào)，但為了不使非正義的行為泛濫，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該鼓勵(lì)這一行為。

　　關(guān)鍵詞：涉稅舉報(bào)    舉報(bào)人    舉報(bào)行為    舉報(bào)效應(yīng)

　　受理涉稅舉報(bào)工作一直在稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常工作中占有一席之地。近幾年，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍建立了舉報(bào)受理機(jī)構(gòu)，充實(shí)了人員，設(shè)立了舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)基金以鼓勵(lì)涉稅舉報(bào)行為，并且通過(guò)舉報(bào)受理工作發(fā)現(xiàn)了一批違法案件線索，挽回了一定數(shù)額的稅款。基于對(duì)涉稅舉報(bào)后果的考慮，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)涉稅舉報(bào)現(xiàn)象進(jìn)行不同方位的思考，如果仍然僅僅從增加稅收收入的角度來(lái)看待舉報(bào)現(xiàn)象，就顯得過(guò)于狹隘。

　　一、舉報(bào)的動(dòng)機(jī)

　　舉報(bào)的動(dòng)機(jī)不管出自正義的還是出自利己主義的，在效果上都能夠達(dá)成一致，但我們不應(yīng)當(dāng)混淆出自正義動(dòng)機(jī)的行為和僅僅具有正義效果的利己主義行為。嚴(yán)格區(qū)分這兩類(lèi)行為有助于關(guān)于如何正確對(duì)待涉稅舉報(bào)的討論。然而，對(duì)舉報(bào)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行實(shí)證分析是一件非常困難的事情，因?yàn)槿魏我粋€(gè)舉報(bào)者在接受調(diào)查的時(shí)候都不會(huì)承認(rèn)他是因?yàn)橐患旱乃嚼蚨悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行舉報(bào)的。盡管如此，我們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^(guò)分析舉報(bào)人員的構(gòu)成及舉報(bào)后舉報(bào)人所關(guān)心的事件走向的情況大致得出一些結(jié)論。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾于2002年進(jìn)行了一次有關(guān)涉稅舉報(bào)的調(diào)研。結(jié)果表明，舉報(bào)人從構(gòu)成上可以分為以下幾種類(lèi)型：A類(lèi)為企業(yè)內(nèi)部人員，多為現(xiàn)任或原合伙人、財(cái)會(huì)人員、員工；B類(lèi)為與被舉報(bào)單位存在經(jīng)濟(jì)往來(lái)的外部人員，多為生意伙伴、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；C類(lèi)為一般的消費(fèi)者。在這些舉報(bào)中，不能排除舉報(bào)人完全出自維護(hù)國(guó)家利益的動(dòng)機(jī)，但從實(shí)際看，舉報(bào)人更多關(guān)心的是被舉報(bào)的納稅人是否受到懲處，是否有能力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)以及舉報(bào)者本人得到了多少舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局的調(diào)研報(bào)告將舉報(bào)人的舉報(bào)動(dòng)機(jī)分為五類(lèi)：即：以維護(hù)國(guó)家利益為目的；以整垮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的；以挾私報(bào)復(fù)同自己產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛的對(duì)手為目的；因感覺(jué)受到不公正待遇而發(fā)泄憤怒為目的；以索取舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)為目的。

　　在倫理學(xué)中，一般認(rèn)為倫理行為是受利害人意識(shí)支配的行為，它由倫理行為目的和倫理行為手段構(gòu)成了16種倫理行為（見(jiàn)下表）：①

　　我們可以用上表來(lái)分析舉報(bào)人的不同動(dòng)機(jī)。從手段上看，舉報(bào)人所采取的舉報(bào)行為，其倫理手段是向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)，無(wú)疑均屬于害他類(lèi)型。從目的上看，以整垮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的的舉報(bào)行為，其倫理目的是利己的；以挾私報(bào)復(fù)同自己產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛的對(duì)手的舉報(bào)行為，其倫理目的基本上屬于害他；因感覺(jué)受到不公正待遇而發(fā)泄私憤為目的的舉報(bào)行為，其倫理目的無(wú)疑是害他的；以索取舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)為目的的舉報(bào)行為，其倫理目的為利己。

　　通常認(rèn)為，舉報(bào)人出于維護(hù)國(guó)家利益的目的舉報(bào)具有涉稅違法行為的納稅人，是一種正義的行為。舉報(bào)人之所以向稅務(wù)機(jī)關(guān)檢舉偷逃稅行為，是因?yàn)樗麑?duì)這種行為感到氣憤，感到正義遭到了破壞，因而產(chǎn)生了要訴諸法律懲罰這類(lèi)納稅人的動(dòng)機(jī)。但從倫理學(xué)看，這類(lèi)舉報(bào)的目的仍然是害他的。

　　綜上，舉報(bào)行為可以歸納為兩種類(lèi)型：

　　損人利己型：以整垮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的的舉報(bào)行為；以索取舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)為目的的舉報(bào)行為。

　　完全害他型：以維護(hù)國(guó)家利益為目的的舉報(bào)行為；以挾私報(bào)復(fù)同自己產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛的對(duì)手的舉報(bào)行為；因感覺(jué)受到不公正待遇而發(fā)泄私憤為目的的舉報(bào)行為。

　　二、舉報(bào)的效應(yīng)

　　涉稅舉報(bào)的效應(yīng)可以分為經(jīng)濟(jì)上的效應(yīng)和倫理上的效應(yīng)兩類(lèi)。

　　經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，涉稅舉報(bào)可以分為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)抑制效應(yīng)。舉報(bào)一旦被查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必然做出行政處理，包括補(bǔ)稅、罰款和加收滯納金等，舉報(bào)人可能得到獎(jiǎng)金。但社會(huì)的總財(cái)富并未增加，財(cái)富只是從被舉報(bào)人手中轉(zhuǎn)移到政府和舉報(bào)人手中，這就是涉稅舉報(bào)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移效應(yīng)。而對(duì)于被舉報(bào)的企業(yè)來(lái)講，無(wú)論舉報(bào)是否查實(shí)，稅收檢查的過(guò)程都會(huì)給企業(yè)增加一定成本，如果舉報(bào)屬實(shí)，除補(bǔ)繳稅款外，加收的滯納金及罰款也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)（盡管這是企業(yè)必須為其違法行為所付出的代價(jià)），其結(jié)果必然對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)及地方的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)一定的抑制效應(yīng)。

　　倫理效應(yīng)，如果涉稅舉報(bào)被查實(shí)，被舉報(bào)的納稅人受到行政甚至司法處理，違法行為受到懲罰，我們當(dāng)然可以簡(jiǎn)單地認(rèn)為是正義戰(zhàn)勝了邪惡，法律的尊嚴(yán)得到維護(hù)。但事情卻遠(yuǎn)非如此簡(jiǎn)單。如果舉報(bào)人出于正義的動(dòng)機(jī)，則舉報(bào)行為的結(jié)果當(dāng)然使正義得到匡扶，社會(huì)的正常秩序得以維系。但是，如果舉報(bào)人是以整垮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處使得被舉報(bào)的納稅人在查處過(guò)程中無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)，從而使這一目的得以實(shí)現(xiàn)的話，涉稅舉報(bào)則成為商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手互相打擊的一種手段；這樣與以索取舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)為目的的舉報(bào)者所期待的相同，涉稅舉報(bào)淪為損人利己者的工具。如果舉報(bào)人是以挾私報(bào)復(fù)同自己產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛的對(duì)手為目的或因感覺(jué)受到不公正待遇而發(fā)泄私憤為目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處行為則成為他人互相報(bào)復(fù)的有力手段。

　　就整個(gè)社會(huì)而言，如果同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間不通過(guò)正常的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為而通過(guò)涉稅舉報(bào)打垮對(duì)手，則商業(yè)社會(huì)中就會(huì)充斥彼此間的仇恨，相互排擠、打擊與報(bào)復(fù)，對(duì)手之間充滿(mǎn)了敵意而不是友善。其后果可能是誰(shuí)都無(wú)法把主要精力投入到正常的商業(yè)運(yùn)作中，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間無(wú)法在友善的氛圍下利用資金、依靠技術(shù)創(chuàng)新等手段創(chuàng)造財(cái)富，整個(gè)社會(huì)將是一個(gè)缺乏創(chuàng)新的社會(huì)，經(jīng)濟(jì)難以持續(xù)發(fā)展。

　　三、稅務(wù)機(jī)關(guān)該鼓勵(lì)舉報(bào)行為嗎？

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)該鼓勵(lì)涉稅舉報(bào)行為取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)所采取的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。在以稅收收入作為衡量各地稅務(wù)機(jī)關(guān)成績(jī)的主要指標(biāo)時(shí)，我們就不難理解為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)一直采取鼓勵(lì)涉稅舉報(bào)的態(tài)度了。然而，當(dāng)引入倫理觀念時(shí)，我們對(duì)這一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)就會(huì)變得更加清晰。如上所述，涉稅舉報(bào)的正效應(yīng)可以歸結(jié)為：（1）短期內(nèi)的政府收入增長(zhǎng)；（2）法律得以維系；（3）正義得到伸張。涉稅舉報(bào)的負(fù)效應(yīng)為：（1）對(duì)經(jīng)濟(jì)有抑制作用因而長(zhǎng)期內(nèi)不利政府收入的增長(zhǎng)；（2）助長(zhǎng)商業(yè)社會(huì)中的仇恨情緒，使社會(huì)缺乏創(chuàng)新；（3）破壞企業(yè)內(nèi)部的友善氛圍，增大交易成本，成交機(jī)率降低；（4）助長(zhǎng)損人利己的行為；（5）舉報(bào)人會(huì)背負(fù)沉重的心理負(fù)擔(dān)。

　　由于涉稅舉報(bào)既有正效應(yīng)，又有負(fù)效應(yīng)，使得簡(jiǎn)單地對(duì)這一行為做出是非判斷變得困難起來(lái)。為了使這一問(wèn)題的討論更加深入，同時(shí)也有利于對(duì)舉報(bào)行為做出判斷，我們不妨引用道德終極標(biāo)準(zhǔn)的概念。所謂道德終極標(biāo)準(zhǔn)，是由一個(gè)總標(biāo)準(zhǔn)和兩個(gè)分標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成的道德體系?？倶?biāo)準(zhǔn)即：增加全社會(huì)和每個(gè)人的利益總量。在人們的利益不發(fā)生沖突而可以?xún)扇那闆r下，道德終極分標(biāo)準(zhǔn)為：增加每個(gè)人的利益總量，也就是所謂的帕累托標(biāo)準(zhǔn)—不損害一人而增加利益總量。在人們的利益發(fā)生沖突而不能兩全的情況下，道德終極分標(biāo)準(zhǔn)為—增加整個(gè)社會(huì)的利益總量，亦即最大利益凈余額原則。它在他人利益之間發(fā)生沖突時(shí)，表現(xiàn)為最大多數(shù)人的最大幸福原則；而在自我與社會(huì)、他人利益發(fā)生沖突時(shí)，表現(xiàn)為無(wú)私利他原則。②

　　使用道德的終極標(biāo)準(zhǔn)，我們就可以對(duì)涉稅舉報(bào)行為進(jìn)行道德上的判斷。很顯然，涉稅舉報(bào)表現(xiàn)為人們之間的利益沖突，因而無(wú)法“增加全社會(huì)和每個(gè)人的利益總量”。在這種情況下，根據(jù)倫理學(xué)原理，應(yīng)當(dāng)使用第二個(gè)道德終極分標(biāo)準(zhǔn)，即“最大利益凈余額原則”來(lái)衡量舉報(bào)行為。當(dāng)舉報(bào)人出于正義的動(dòng)機(jī)時(shí)，舉報(bào)會(huì)引發(fā)他人利益之間的沖突，其結(jié)果，一方面使政府短期內(nèi)收入增加而不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府長(zhǎng)期收入的增加；另一方面它使被舉報(bào)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)的員工利益受損，因而不符合“最大多數(shù)人的最大幸福原則”。當(dāng)舉報(bào)人出于非正義的動(dòng)機(jī)時(shí)，則既不符合“最大多數(shù)人的最大幸福原則”，也不符合“無(wú)私利他原則”。

　　也許有人會(huì)說(shuō)，涉稅舉報(bào)畢竟減少了稅收流失，使稅收違法行為受到了懲處。事實(shí)上，自1998～2002年，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)受理并查處涉稅舉報(bào)實(shí)現(xiàn)的查補(bǔ)收入平均約占全年稽查查補(bǔ)收入的10%左右，即40億元左右，僅占2002年全年工商稅收收入的0.23%，且無(wú)論是稽查查補(bǔ)收入還是涉稅舉報(bào)數(shù)量總體上都呈下降趨勢(shì)。③近兩年，隨著稅收收入的逐年增加，通過(guò)受理涉稅舉報(bào)而實(shí)現(xiàn)的查補(bǔ)收入占工商稅收總額的比例將呈逐年加速下降的趨勢(shì)，而由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)特別是倫理道德上的負(fù)效應(yīng)卻在增加。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)加強(qiáng)征管措施來(lái)減少稅收流失，發(fā)現(xiàn)并處理稅收違法行為也還有其他的渠道和手段。當(dāng)然，為了使無(wú)法通過(guò)其他渠道伸張正義者有一個(gè)伸張正義的途徑，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許涉稅舉報(bào)，但為了不使非正義的行為泛濫，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該鼓勵(lì)這一行為。

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