摘要：中國(guó)和日本，由于政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及社會(huì)和文化的環(huán)境有著顯著的差別，因而，會(huì)計(jì)制度在制定和實(shí)施方面所依據(jù)的法規(guī)也不相同，其反映的形式和內(nèi)容以及填制方法和公開(kāi)制度都存在著差異。通過(guò)比較、認(rèn)識(shí)差異有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)立法建設(shè)。

　　關(guān)鍵詞：中日比較；會(huì)計(jì)制度

　　一、兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境

　　對(duì)中日兩國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究，首先要考慮的就是兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。不同的會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)制度，這也是當(dāng)今世界為什么會(huì)產(chǎn)生千差萬(wàn)別的會(huì)計(jì)制度的原因。

　　一國(guó)（或一地域）會(huì)計(jì)制度的特征和它的歷史展開(kāi)，因環(huán)境不同而顯現(xiàn)出多樣性，也可以說(shuō)，會(huì)計(jì)制度是環(huán)境的產(chǎn)物。因此，各國(guó)制度化了的會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)制度的特征是由它的環(huán)境關(guān)系加以說(shuō)明的。筆者認(rèn)為，在社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)制度類(lèi)型化的研究，可從政治、經(jīng)濟(jì)、法律及社會(huì)和文化4個(gè)要因開(kāi)始。

　?。ㄒ唬┲袊?guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響

　　1.政治環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響。在我國(guó)，會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)制度必須為社會(huì)主義建設(shè)服務(wù)。會(huì)計(jì)基準(zhǔn)是以政府為主導(dǎo)制定的，會(huì)計(jì)制度的規(guī)模也是如此。政治安定性直接影響會(huì)計(jì)制度的制定與實(shí)施。

　　2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響。我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一個(gè)從社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過(guò)程，總的來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)制度重視的是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)管理。從具體的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，一般地講，國(guó)家會(huì)通過(guò)產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)政策確定不同時(shí)期鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，允許發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和禁止發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，這樣的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)政策基本上確定了各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景，這可以成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、謀求經(jīng)營(yíng)機(jī)會(huì)的重要依據(jù)。

　　3.法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響。會(huì)計(jì)制度的規(guī)制可分為成文法國(guó)家和習(xí)慣法的國(guó)家，中國(guó)屬于成文法的國(guó)家。會(huì)計(jì)制度是以法的規(guī)制確定。依法的制定、修改和廢除而對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修定。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原來(lái)的直接的行政手段的作用空間會(huì)越來(lái)越小，取而代之的是經(jīng)濟(jì)手段和法律手段的作用會(huì)越來(lái)越大。

　　4.社會(huì)和文化的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響。對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響有直接的、間接的等多種形式。從目前情況看，受過(guò)高等教育的會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)人才較發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)還是算少的，這樣就制約了我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)教育受到重視，會(huì)計(jì)制度也就發(fā)達(dá)。另外，從傳統(tǒng)文化的角度來(lái)看，我國(guó)是一個(gè)注重個(gè)人權(quán)威，輕視制度作用的國(guó)家，這種文化氛圍對(duì)會(huì)計(jì)制度的制定和執(zhí)行有著直接不良影響。要通過(guò)改革和發(fā)展。逐步形成重視制度作用的文化氛圍，在這樣的環(huán)境中，會(huì)計(jì)制度能夠被科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)出來(lái)，并且能夠得以實(shí)行。

　　（二）日本的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響

　　1.政治環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響。日本屬于資本主義的政治體制，會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)制度的資訊性很突出。政府和民間的關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)制度有著直接的、全面的影響。日本會(huì)計(jì)團(tuán)體的規(guī)模較大，對(duì)社會(huì)的影響力也很強(qiáng)。政府在制定有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度時(shí)，也不得不重視和采納這些民間團(tuán)體的意見(jiàn)和建議。有些民間團(tuán)體的著名人士還直接參與政府的有關(guān)法律法規(guī)的制定和修訂工作。政治環(huán)境相對(duì)安定為會(huì)計(jì)制度提供了一個(gè)較好環(huán)境。

　　2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響。日本的經(jīng)濟(jì)屬于資本主義經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)政策重視的是資本提供者如股東和債權(quán)者。股份制企業(yè)形態(tài)的增加，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和資本會(huì)計(jì)就顯得必要。急劇的通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)的國(guó)際發(fā)展，通貨膨脹會(huì)計(jì)和外幣兌換會(huì)計(jì)就顯得必要。因此，日本的會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)制度是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而變化的。

　　3.法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響。日本的會(huì)計(jì)是法規(guī)主義，屬于立法會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)制度也是要根據(jù)有關(guān)法規(guī)制定的。就會(huì)計(jì)制度而言，成文法國(guó)家具有僵硬性，而習(xí)慣法國(guó)家具有彈力性。由于會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)制形態(tài)不同，直接影響到會(huì)計(jì)和稅務(wù)的關(guān)系，成文法國(guó)家的會(huì)計(jì)和稅務(wù)是一體的，習(xí)慣法國(guó)家的會(huì)計(jì)和稅務(wù)是分離的。由于日本是成文法國(guó)家，深受法規(guī)制的影響，政治、經(jīng)濟(jì)及其他各方面的主要行為，全受法的制約，減少了很多人為的行政的干擾，這也是它經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原因之一。

　　4.社會(huì)和文化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響?！∪毡臼且粋€(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，同時(shí)又是一個(gè)比較尊重傳統(tǒng)文化的國(guó)家，非常重視文化基礎(chǔ)教育，普及9年義務(wù)教育，文盲率為零。就業(yè)的一個(gè)最基本的條件是必須要經(jīng)過(guò)9年義務(wù)教育，否則任何企業(yè)都不會(huì)接受。由于重視國(guó)民教育，日本的教育水平高，伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)教育受到重視，會(huì)計(jì)制度也就發(fā)展。另一方面，日本雖然尊重傳統(tǒng)文化，但不排斥學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)知識(shí)，特別是經(jīng)濟(jì)管理方面，從明治維新開(kāi)始受西方的影響，1945年以德國(guó)和其他歐洲諸國(guó)為模式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，第二次世界大戰(zhàn)后，主要是向以美國(guó)模式的方向轉(zhuǎn)換，這種尊重文化教育和不斷向外學(xué)習(xí)的方法也是日本經(jīng)濟(jì)發(fā)展的另一個(gè)因素。

　　二、兩國(guó)的會(huì)計(jì)制度

　?。ㄒ唬┲袊?guó)的會(huì)計(jì)制度

　　1.中國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系的構(gòu)成。談到我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，就不能不談到我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系及相關(guān)法律。我國(guó)的會(huì)計(jì)法律體系從建國(guó)以來(lái)，經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、從簡(jiǎn)單到完善的過(guò)程。特別是改革開(kāi)放以來(lái)，建立和健全了多種法律，其中會(huì)計(jì)法律體系的建立尤為突出。1985年1月21日，第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)了新中國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》（1993年12月29日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議作了修正，1999年10月31日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議對(duì)《會(huì)計(jì)法》作了修正）。1993年“兩則”（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則）、“兩制”（財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度）的頒布執(zhí)行，使會(huì)計(jì)工作從法律制度上初步完成了“轉(zhuǎn)軌”工作；1998年第一批具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)和逐步實(shí)施，從總體上勾列出了我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系的層次。即第一層次為《會(huì)計(jì)法》；第二層次為《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；第三層次為各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。下面就這三個(gè)層次的法律體系的關(guān)系作簡(jiǎn)要說(shuō)明：

　?。?）《會(huì)計(jì)法》的頒布是以我國(guó)最高立法機(jī)關(guān)（全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)）的名義出臺(tái)的。地位作用以及權(quán)威性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于規(guī)章制度等，在會(huì)計(jì)法律體系中起統(tǒng)馭作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)工作的一部分，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的地位和作用是其他工作所無(wú)法替代的。其工作的內(nèi)容和以信息方式反映的結(jié)果，涉及到各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，從而觸及到社會(huì)關(guān)系、責(zé)任性強(qiáng)，敏感度高，因而必須有一部專(zhuān)門(mén)的法律從目的、職能、過(guò)程、方法、結(jié)果、責(zé)任關(guān)系等方面較全面的加以規(guī)范，使之有法可依、有法必依?！稌?huì)計(jì)法》的頒布和實(shí)施體現(xiàn)了社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的必然趨勢(shì)，也反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以法制為行為規(guī)范基礎(chǔ)的必然要求。

　?。?）《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的作用是充分反映和細(xì)化《會(huì)計(jì)法》的行為規(guī)范和方法規(guī)范，它們的關(guān)系是綱與目的關(guān)系，《會(huì)計(jì)法》是綱，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是目。

　　我國(guó)自80年代初期開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題進(jìn)行介紹和研究，財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司于1988年10月成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，1987年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組”，該組在1989年1月舉辦了第一次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)題研討會(huì)。財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組于1991年11月提出了基本準(zhǔn)則（草案），在全國(guó)廣泛征求意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)反復(fù)論證，于1992年11月30日財(cái)政部正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共10章66條，從1993年7月1日正式實(shí)施。隨后又組織專(zhuān)門(mén)人員了聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家，進(jìn)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定工作。財(cái)政部會(huì)計(jì)司從1995年5月1日起印發(fā)了三輯《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（征求意見(jiàn)稿），擬訂了30項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)內(nèi)容看，大致可歸納為三類(lèi)：一類(lèi)是涉及會(huì)計(jì)要素具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付項(xiàng)目、所有者權(quán)益、收入等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；一類(lèi)是涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等；一類(lèi)是特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如期貨、銀行基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。

　　我國(guó)的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的層次結(jié)構(gòu)關(guān)系，按目前學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為兩個(gè)層次，即把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般（基本）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體（應(yīng)用）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作必須遵循的最基本的原則性要求；具體準(zhǔn)則是在一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，進(jìn)行會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。我國(guó)1993年7月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬于一般（基本）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)在發(fā)布的30項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿），屬于具體準(zhǔn)則的層次。

　　（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，它是我國(guó)財(cái)政部在《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上頒布的，其目的是確保會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對(duì)于會(huì)計(jì)制度的管理，中國(guó)一直是采用政府的統(tǒng)一管理方式。也就是說(shuō)，財(cái)政部按照會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，各中央主管部門(mén)基于財(cái)政部的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，根據(jù)本部門(mén)的業(yè)務(wù)特征，制定本部門(mén)的具體會(huì)計(jì)制度，或者與財(cái)政部通力合作制定各中央主管部門(mén)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。不管是財(cái)政部的全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，還是中央各主管部門(mén)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，都包含有會(huì)計(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)方針和會(huì)計(jì)的一般原則、各種具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和帳簿處理手續(xù)及方法。各部門(mén)的各業(yè)種的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度更是具體和詳細(xì)。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未頒布前，實(shí)際起到了我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作為近似于行業(yè)操作執(zhí)行手冊(cè)的指南，在新中國(guó)幾十年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中曾經(jīng)發(fā)揮過(guò)無(wú)法替代的作用，并早已為廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者熟知，并樂(lè)于接受，它對(duì)不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算方法、核算程序、正誤標(biāo)準(zhǔn)和信息結(jié)果的載體格式等內(nèi)容規(guī)定詳細(xì)、具體、全面、統(tǒng)一。它的頒布全面提高并促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總體核算和管理水平，更便于人們理解感知會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。

　　2.與會(huì)計(jì)法律體系相關(guān)的法律。

　?。?）稅法。會(huì)計(jì)具體核算很多內(nèi)容都要牽涉到有關(guān)稅務(wù)的問(wèn)題。我國(guó)的稅法同會(huì)計(jì)法一樣，是由全國(guó)最高立法機(jī)關(guān)頒布的。我國(guó)稅法的全稱是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，1992年9月4日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十七次會(huì)議通過(guò)，1995年2月28日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議修正。頒布此法的目的是為了加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。與之配套的還有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，它是1993年8月4日，由中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第123號(hào)發(fā)布的。稅法與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系是什么呢？依照稅法第十三條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅收主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅收主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅”。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)制度的規(guī)定必須與稅法保持一致，如不一致最終以稅法為準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）證券法。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)先后在深圳和上海設(shè)立了兩家證券交易所，一度出現(xiàn)混亂無(wú)序狀態(tài)，直到1993年4月22日《股票發(fā)行與交易管理暫時(shí)條例》，由國(guó)務(wù)院令第112號(hào)發(fā)布，我國(guó)的證券管理才得以有法可依，它的頒布是為了適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，建立和發(fā)展全國(guó)統(tǒng)一、高效的股票市場(chǎng)，保護(hù)投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公共利益，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了更好地對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行管理，我國(guó)先后頒布了《禁止證券欺詐行為暫行辦法》（1993年9月2日）和《證券市場(chǎng)禁入暫行規(guī)定》（1997年3月3日）等法規(guī)。1998年12月29日新中國(guó)第一部《證券法》發(fā)布（九屆人大常委會(huì)第六次會(huì)議通過(guò)）。我國(guó)的證券法規(guī)與會(huì)計(jì)制度有何關(guān)系呢？我國(guó)申請(qǐng)上市的股份公司必須按照會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，出具詳細(xì)、可靠、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，并按證券法的第十二條規(guī)定，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)性機(jī)構(gòu)，對(duì)其資信、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審定、評(píng)估和有關(guān)事項(xiàng)出具法律意見(jiàn)書(shū)后，按隸屬關(guān)系報(bào)地方政府或中央企業(yè)主管部門(mén)提出公開(kāi)發(fā)行股票的申請(qǐng)。

　?。ǘ┤毡镜臅?huì)計(jì)制度

　　1.日本的會(huì)計(jì)法律體系的構(gòu)成。日本的會(huì)計(jì)法律體系歷來(lái)比較健全和完善，目前，日本的企業(yè)會(huì)計(jì)法律有三種：（1）商法；（2）證券交易法；（3）稅法。此外，還有一種是不受法律條例規(guī)范的“企業(yè)會(huì)計(jì)原則”。

　　2.商法。日本沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的《會(huì)計(jì)法》，其會(huì)計(jì)法的內(nèi)容包含在商法之中，商法是以保護(hù)消費(fèi)者為目的的歐洲大陸法系商法為母法，于1899年制定的，這以后，經(jīng)過(guò)多次修改，特別是1962年的修改，將股東保護(hù)的意思寫(xiě)進(jìn)去了。商法，是與商事有關(guān)的一般法，是以商人（企業(yè)）交易活動(dòng)的順利化（圓滿化），利益調(diào)整等為目的的，這以后又經(jīng)過(guò)多次修正，直至現(xiàn)在仍在進(jìn)行。

　　受商法的會(huì)計(jì)規(guī)定，1963年設(shè)計(jì)出了“股份制企業(yè)借貸對(duì)照表及損益計(jì)算書(shū)的有關(guān)規(guī)則”（計(jì)算書(shū)類(lèi)規(guī)則），1982年又經(jīng)修訂并變更名稱為“股份制企業(yè)的借貸對(duì)照表、損益計(jì)算書(shū)、營(yíng)業(yè)報(bào)告書(shū)及附屬明細(xì)書(shū)的有關(guān)規(guī)則”。計(jì)算書(shū)類(lèi)規(guī)則確定了計(jì)算書(shū)類(lèi)作成的形式，商法評(píng)價(jià)等有關(guān)實(shí)體規(guī)定補(bǔ)充說(shuō)明機(jī)能。這個(gè)按規(guī)定作成的計(jì)算書(shū)類(lèi)（借貸對(duì)照表、損益計(jì)算書(shū)、營(yíng)業(yè)報(bào)告書(shū)、利益分配方案、附屬明細(xì)書(shū)）必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查和審查部門(mén)的審查（指資本金5億日元以上，負(fù)債總額200億日元以上的股份制企業(yè)。其他企業(yè)的計(jì)算書(shū)類(lèi)，必須由法定的審查官的審查，這個(gè)審查官必須是經(jīng)過(guò)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師和審查部門(mén)的成員）。然后，這些計(jì)算書(shū)類(lèi)經(jīng)過(guò)審計(jì)證明后，決算日后3個(gè)月以內(nèi)定期召開(kāi)的董事會(huì)上提出，要得到董事會(huì)的承認(rèn)。

　　3.證券交易法?！∪毡镜淖C券交易法是以美國(guó)的“證券法”（1933年）和“證券交易法”（1934年）為母法，于1948年制定的。這是以一般投資者的保護(hù)為目的加上有價(jià)證券的發(fā)行市場(chǎng)和流通市場(chǎng)的規(guī)制，保障有價(jià)證券發(fā)行、流通的公正、順利而制定的。

　　證券交易法的規(guī)制，分為有價(jià)證券的發(fā)行市場(chǎng)規(guī)制和流通市場(chǎng)的規(guī)制。發(fā)行市場(chǎng)的主要規(guī)制是發(fā)行價(jià)額和賣(mài)出價(jià)額的總額為5億日元以上的有價(jià)證券的募集和發(fā)行的企業(yè)，必須要作成“有價(jià)證券申報(bào)書(shū)”報(bào)財(cái)政部部長(zhǎng)（大藏大臣）和證券交易所等，還要作成“計(jì)劃書(shū)”提出。流通市場(chǎng)的規(guī)制包括“有價(jià)證券報(bào)告書(shū)”和“半期報(bào)告書(shū)”作成提交。證券交易法與會(huì)計(jì)有關(guān)的第193條規(guī)定“根據(jù)這個(gè)法律提出的借貸對(duì)照表、損益計(jì)算書(shū)以及其他的與財(cái)務(wù)計(jì)算有關(guān)的書(shū)類(lèi)，必須按照財(cái)政部部長(zhǎng)承認(rèn)的一般的公正妥當(dāng)?shù)呢?cái)政部規(guī)定的用語(yǔ)、式樣及填報(bào)方法來(lái)填報(bào)”。受這個(gè)規(guī)定的制約，1950年“財(cái)務(wù)諸表的用語(yǔ)、式樣及作成與法的有關(guān)規(guī)則”（財(cái)務(wù)諸表規(guī)則）由財(cái)政部令規(guī)定下來(lái)。

　　4.稅法（法人稅法）。日本現(xiàn)在的稅制起源于1949年。1958年時(shí)，稅制進(jìn)行修改，這之后，每年都要對(duì)法人稅法進(jìn)行修改，特別是1965年時(shí)全部進(jìn)行了修正，直至今日還在繼續(xù)。

　　股份制企業(yè)屬于普通法人，其納稅申告書(shū)，根據(jù)董事會(huì)確定的計(jì)算書(shū)類(lèi)（商法的規(guī)定為基準(zhǔn)作成的計(jì)算書(shū)類(lèi)）進(jìn)行計(jì)算，也就是說(shuō)，根據(jù)董事會(huì)承認(rèn)的“當(dāng)期純利潤(rùn)”，然后按法人稅法特別的規(guī)定進(jìn)行加算和減算，得出“所得金額”，這又稱為“確定決算基準(zhǔn)”或“確定決算主義”，以這個(gè)為基礎(chǔ)提出“確定申告書(shū)”的報(bào)告書(shū)。確定申告書(shū)，原則上來(lái)說(shuō)，在決算日后2個(gè)月之內(nèi)（大企業(yè)3個(gè)月以內(nèi)）向稅務(wù)署提出，交納法人稅。確定申告書(shū)記載這個(gè)年度的所得金額、法人稅額，它的添付書(shū)類(lèi)有借貸對(duì)照表、損益計(jì)算書(shū)、損益金額分配表、借貸對(duì)照表和損益計(jì)算書(shū)所屬的會(huì)計(jì)科目明細(xì)書(shū)及來(lái)自資本公積金的增減明細(xì)書(shū)作成的財(cái)務(wù)表添付。

　　5.企業(yè)會(huì)計(jì)原則。前面對(duì)日本的有關(guān)會(huì)計(jì)法律制度作了概述，但這個(gè)會(huì)計(jì)制度不是自體完結(jié)的法律體系，對(duì)于它的解釋的會(huì)計(jì)規(guī)范是很有必要的，那么，這個(gè)代表就是“企業(yè)會(huì)計(jì)原則”。企業(yè)會(huì)計(jì)原則，在1949年時(shí)，由現(xiàn)在的“企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)”的前身企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)策調(diào)查會(huì)設(shè)計(jì)制定。這個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)原則設(shè)定的目的和要約，總結(jié)以下幾點(diǎn)：

　?。?）為企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改善統(tǒng)一方面而設(shè)定。

　?。?）企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)中的慣例，發(fā)展的東西作一般的公正妥當(dāng)?shù)某姓J(rèn)并作出歸納。

　?。?）基于證券交易法的財(cái)務(wù)諸表審計(jì)的基礎(chǔ)。

　?。?）商法、稅法等規(guī)定的企業(yè)會(huì)計(jì)諸表法令的制定，改正時(shí)必須尊重的原則。對(duì)照表原則由3部分構(gòu)成，在這里面企業(yè)會(huì)計(jì)原則注解是對(duì)這個(gè)原則的重要項(xiàng)目的解釋與說(shuō)明。然后，根據(jù)這些原則，進(jìn)行損益計(jì)算書(shū)、借貸對(duì)照表、財(cái)務(wù)諸表附屬明細(xì)表和利益分配計(jì)算書(shū)的財(cái)務(wù)諸表的計(jì)算填制。企業(yè)會(huì)計(jì)原則于1945年、1963年、1974年和1982年進(jìn)行了修改。

　　會(huì)計(jì)原則對(duì)于日本的會(huì)計(jì)制度有很重要的影響作用，而且這種影響作用現(xiàn)在還仍然繼續(xù)存在。會(huì)計(jì)原則與前述法律的關(guān)系：

　　1.會(huì)計(jì)原則與商法的關(guān)系?；谏谭ǖ?2條第2項(xiàng)起解釋指針的作用。商法計(jì)算規(guī)定擴(kuò)大防止的作用和商法計(jì)算規(guī)定的修正轉(zhuǎn)機(jī)的作用等等。在這之中，尤其最初的角色重要。商法就商人而言，商業(yè)賬簿的作成，然后記載價(jià)額等的決定，會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)、內(nèi)容、財(cái)產(chǎn)的金額等的具體的決定方法、折舊方法等還沒(méi)有明確的規(guī)定，這方面的補(bǔ)充，商法在1974年作了修正?！吧虡I(yè)賬簿的作成時(shí)有關(guān)規(guī)定的解釋、公正的會(huì)計(jì)慣例斟酌”（第32條第2項(xiàng)）的規(guī)定（斟酌規(guī)定）設(shè)定。這個(gè)“公正的會(huì)計(jì)慣例”的代表，就是企業(yè)會(huì)計(jì)原則。

　　2.企業(yè)會(huì)計(jì)原則與證券交易法的關(guān)系。企業(yè)會(huì)計(jì)原則是財(cái)務(wù)諸表規(guī)則等各關(guān)系規(guī)則的基礎(chǔ)，加上各規(guī)則的補(bǔ)充說(shuō)明的作用，還有各規(guī)則的制定、改正方面的先導(dǎo)作用，就此而言，前者的作用更為重要，前面講述了根據(jù)證券交易法作成的財(cái)務(wù)諸表，必須要按財(cái)務(wù)諸表和財(cái)務(wù)諸表規(guī)則使用要領(lǐng)填制，就這個(gè)使用要領(lǐng)規(guī)定的事項(xiàng)而言，是“一般的公正妥當(dāng)和承認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)的慣例”，這個(gè)“會(huì)計(jì)的慣例”就是企業(yè)會(huì)計(jì)原則。

　　3.企業(yè)會(huì)計(jì)原則與法人稅法的關(guān)系。企業(yè)會(huì)計(jì)原則起法人稅計(jì)算規(guī)定的補(bǔ)齊的作用，計(jì)算規(guī)定擴(kuò)大化防止的作用和法人稅計(jì)算規(guī)定的制定、修改方面的先導(dǎo)作用。

　　三、兩國(guó)的會(huì)計(jì)制度的比較

　　（一）管理體制的不同

　　中國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系和會(huì)計(jì)制度是由國(guó)家最高立法機(jī)構(gòu)頒布與實(shí)施的，如《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《稅法》；還有財(cái)政部頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。中國(guó)一直是采用政府統(tǒng)一管理方式，也就是說(shuō)，財(cái)政部按照會(huì)計(jì)法的要求制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，這其中包含有會(huì)計(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)方針和會(huì)計(jì)的一般原則，各種的具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和賬務(wù)處理手續(xù)及方法，中國(guó)企業(yè)必須按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。這就是會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一管理的根本特征。

　　日本沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，就全體而言，日本的宏觀的會(huì)計(jì)制度的管理是以一般的會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)為重點(diǎn)，是有指導(dǎo)性的，雖然他們也制定了一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的程序和手續(xù)，沒(méi)有要求企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行這些程序和手續(xù)，只是具備有指導(dǎo)性的特征。但并不是企業(yè)可以為所欲為，因?yàn)槿毡具€有法務(wù)省管理的《商法》和《稅法》及大藏?。ㄘ?cái)政部）所管理的《證券交易法》。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須要遵守這些法律。日本宏觀會(huì)計(jì)制度管理多元化的特征表現(xiàn)在：

　　1.企業(yè)會(huì)計(jì)原則。貫徹與協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)處理基準(zhǔn)，不像法律一樣要求企業(yè)必須強(qiáng)制執(zhí)行，但它是一切企業(yè)的會(huì)計(jì)處理必須遵守的社會(huì)的規(guī)范。反映股東、債權(quán)者、勞動(dòng)者、稅務(wù)當(dāng)局和政府等的會(huì)計(jì)活動(dòng)的共同要求。

　　2.商法的計(jì)算規(guī)定。包括股份制企業(yè)作成的全部會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)的種類(lèi)、公告、承認(rèn)書(shū)、資本金，財(cái)產(chǎn)的估計(jì)準(zhǔn)則、設(shè)立費(fèi)和開(kāi)辦費(fèi)等的遞延、利益基金和資本基金的積累和使用、利用分配等的規(guī)定的提出。商法是國(guó)家和政府的意志的反映，商法的計(jì)算規(guī)定是政府對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)管理要求的反映。

　　3.按照商法制定計(jì)算書(shū)類(lèi)的規(guī)則，明確會(huì)計(jì)報(bào)告的具體的作成方法的規(guī)則與規(guī)定，董事會(huì)提出的會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)必須根據(jù)這個(gè)規(guī)定來(lái)填報(bào)。反映了股東對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要求。

　　4.按照證券交易法制定會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)的規(guī)則，有上市股票和證券的企業(yè)，在向財(cái)政部和證券交易所提出會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)時(shí)，必須遵照這個(gè)規(guī)則。因而，這個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則反映了財(cái)政部或證券交易管理部對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的管理要求。

　　5.稅法的規(guī)定。有對(duì)財(cái)政收入、公正的課稅和相關(guān)連的所得稅的計(jì)算方法的統(tǒng)一的確定規(guī)定，反映了稅務(wù)當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理的要求。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)體制的不同

　　中國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，實(shí)行公有制。很長(zhǎng)時(shí)間一直實(shí)行社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在逐步向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換，但在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起棟梁作用的還是國(guó)有大型企業(yè)，這些企業(yè)是國(guó)家所有的代表者，各方面的會(huì)計(jì)活動(dòng)要求都是國(guó)家的意志的集中表現(xiàn)，在這方面，以國(guó)家為代表制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。日本是資本主義國(guó)家，實(shí)行私有制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。政府、企業(yè)、股東、債權(quán)者、稅務(wù)當(dāng)局和市場(chǎng)管理者對(duì)會(huì)計(jì)控制都持有各自的立場(chǎng)，因而會(huì)計(jì)制度的制定也具有多元化的特征。日本實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，宏觀管理利用的情報(bào)主要是通過(guò)市場(chǎng)收集。但是國(guó)家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)情報(bào)的收集、加工、處理，沒(méi)有統(tǒng)一的要求和明細(xì)的規(guī)定，企業(yè)有較大的融通性。

　　（三）財(cái)務(wù)組織的體制不同

　　日本企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)組織體制是企業(yè)的廠長(zhǎng)直接指導(dǎo)，以董事會(huì)為主體構(gòu)成下的財(cái)務(wù)委員會(huì)形式。中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)組織體制是總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制下的總經(jīng)理管理，財(cái)務(wù)管理的擔(dān)當(dāng)者的職責(zé)、權(quán)限、利益等方面都存在明顯的差異。前者是從企業(yè)取得的獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，直接參與企業(yè)的意思決定。后者的機(jī)構(gòu)設(shè)置，工作人員配置、職責(zé)權(quán)限，在職人員的設(shè)置等和企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，屬于企業(yè)的機(jī)能部分，只是向企業(yè)的意思決定部門(mén)提供財(cái)務(wù)情報(bào)。

　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)利益分配體制不同

　　日本的企業(yè)已經(jīng)程序化的利潤(rùn)分配，比較單純，從稅金的上交，法定公積金的提取，股東股利分配政策的實(shí)行，利益分配的實(shí)行到利益留存為止，都非常程序化。中國(guó)的國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)利益分配比較復(fù)雜，涉及國(guó)家、企業(yè)、勞動(dòng)者個(gè)人等各方面的利益的正確處理。

　?。ㄎ澹徲?jì)體制的不同

　　中國(guó)的審計(jì)制度起步較晚，已經(jīng)出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)家也頒布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，但是我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試實(shí)行的是一次考試五門(mén)課程通過(guò)為原則。相對(duì)日本來(lái)說(shuō)過(guò)于簡(jiǎn)單，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)。因此，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作質(zhì)量不高，有些不是以工作質(zhì)量為主，而是以業(yè)務(wù)量為主，有的甚至與被審計(jì)對(duì)象一起作弊，這樣就直接違反了審計(jì)職業(yè)道德，這是我們國(guó)家必須要引起高度重視的一個(gè)問(wèn)題。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度也設(shè)立了，但發(fā)揮的作用不理想。

　　日本的審計(jì)實(shí)行“三者審查”制度，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)官員和內(nèi)部審計(jì)制度三者審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以1948年6月公布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為基礎(chǔ)，按照1949年創(chuàng)立的全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的職責(zé)道德規(guī)范和企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)制定的審計(jì)基準(zhǔn)開(kāi)展工作。其職業(yè)范圍主要是《證券交易法》為基礎(chǔ)作成的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，《商法》規(guī)定大企業(yè)的外部審講。日本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)資格，要經(jīng)過(guò)三次考試，第一次的預(yù)備考試之后，進(jìn)入第二次考試；第二次的考試合格者，稱之為候補(bǔ)公認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；第三次考試合格后，方可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的稱號(hào)。但是，要有前提條件，也就是說(shuō)，候補(bǔ)者必須要有三年的審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)之后方可參加第三次考試。審計(jì)官是對(duì)社長(zhǎng)的業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)的人。大企業(yè)，大多設(shè)有專(zhuān)門(mén)的職能部門(mén)，對(duì)社長(zhǎng)的職務(wù)執(zhí)行合法性和職責(zé)的審查。內(nèi)部審計(jì)，主要是審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)和各種業(yè)務(wù)的合理性、合法性。大企業(yè)，大體設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備有審計(jì)官（外資企業(yè)一般是由招聘的具有公認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人擔(dān)任，而其他的企業(yè)則是由具有各種業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)當(dāng)此項(xiàng)工作）。對(duì)于子公司或有關(guān)連公司，一般由總公司派遣內(nèi)部審計(jì)官，執(zhí)行審計(jì)職能。

　　參考文獻(xiàn)：

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