�。ㄒ唬┪鞣饺沼涃~在會(huì)計(jì)中的地位

　　目前，日記賬在英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家廣為應(yīng)用，是介于原始憑證和分類賬之間的橋梁，是企業(yè)賬簿組織體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。設(shè)置日記賬，可以連續(xù)、集中、全面地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況，是企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、登記分類賬的依據(jù)。

　　規(guī)模較小的企業(yè)，一般僅設(shè)一本普通日記賬，用來(lái)記錄企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。大中型企業(yè)可以在普通日記賬的基礎(chǔ)上增設(shè)銷貨、購(gòu)貨、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出等特種日記賬。

　　普通日記賬能夠記錄所有類型會(huì)計(jì)事項(xiàng)，企業(yè)可以根據(jù)原?始憑證直接在普通日記賬上逐筆編制會(huì)計(jì)分錄。在企業(yè)不設(shè)置特種日記賬時(shí)，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入普通日記賬；當(dāng)企業(yè)使用特種日記賬時(shí)，只有那些不經(jīng)常發(fā)生，因而不使用特種日記賬來(lái)記錄的交易，才登記在普通日記賬中，如企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或累計(jì)折舊等調(diào)整事項(xiàng)、結(jié)賬事項(xiàng)和差錯(cuò)更正等。普通日記賬記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要一筆一筆地單獨(dú)過賬，而無(wú)法按照合計(jì)的總額一筆過賬。普通日記賬是用來(lái)登記會(huì)計(jì)分錄的，因此其格式是按照會(huì)計(jì)分錄的要求來(lái)設(shè)計(jì)的。

　　特種日記賬是用來(lái)專門記錄企業(yè)某一類經(jīng)常發(fā)生的特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并起匯總作用的會(huì)計(jì)賬簿，主要有銷貨日記賬、購(gòu)貨日記賬、現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金支出日記賬。銷貨日記賬記錄庫(kù)存商品的賒銷、賒銷退回和非流動(dòng)資產(chǎn)的賒銷等；購(gòu)貨日記賬記錄庫(kù)存商品的賒購(gòu)、賒購(gòu)商品的退回、非流動(dòng)資產(chǎn)的賒購(gòu)等；現(xiàn)金收入日記賬記錄所有引起現(xiàn)金增加的業(yè)務(wù)以及發(fā)生的現(xiàn)金折扣，包括存貨和其他資產(chǎn)的現(xiàn)金銷售等；現(xiàn)金支出日記賬記錄所有的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，包括存貨和其他資產(chǎn)的現(xiàn)金購(gòu)買以及由于及時(shí)付款得到的現(xiàn)金折扣等。需要說(shuō)明的是，這里的現(xiàn)金是廣義的，包括銀行存款。與普通日記賬不同，企業(yè)在根據(jù)特種日記賬過賬時(shí)，可以按期末合計(jì)數(shù)過賬。

　�。ǘ�）與我國(guó)日記賬的比較及啟示

　　從西方國(guó)家情況看，日記賬是企業(yè)賬簿組織的主要形式，在會(huì)計(jì)核算中始終發(fā)揮著主要賬簿的作用，和分類賬一起構(gòu)成了企業(yè)的賬簿組織。其賬務(wù)處理程序?yàn)椋涸�始憑證→日記賬→分類賬→會(huì)計(jì)報(bào)表，即企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照時(shí)間的先后順序首先記入日記賬（包括普通日記賬和特種日記賬），然后再根據(jù)日記賬登記總分類賬和明細(xì)分類賬。在這種核算模式下，無(wú)論是普通日記賬還是特種日記賬，都是用來(lái)明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該記入的賬戶名稱、記賬方向和記賬金額的一種序時(shí)記錄，是企業(yè)過賬的依據(jù)，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算必不可少的重要環(huán)節(jié)。

　　我國(guó)企業(yè)總體看仍然沿用傳統(tǒng)體制下的賬簿組織形式和賬務(wù)處理程序，在日記賬的應(yīng)用乃至賬簿組織和賬務(wù)處理程序方面，與國(guó)際慣例有明顯區(qū)別。我國(guó)企業(yè)用記賬憑證而不是日記賬作為過賬的主要依據(jù)。企業(yè)一般不設(shè)普通日記賬，雖然設(shè)有特種日記賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，但其是用來(lái)定期與總分類賬進(jìn)行核對(duì)的一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段。企業(yè)的賬務(wù)處理程序一般為：原始憑證→記賬憑證→會(huì)計(jì)賬簿（包括總分類賬和特種日記賬）→會(huì)計(jì)報(bào)表，即所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照時(shí)間發(fā)生的先后順序記入記賬憑證，然后再根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金或銀行存款等特種日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。在以手工記賬為主的時(shí)期，這種程序使得賬目便于審核登記。但缺點(diǎn)也顯而易見：首先，記賬憑證平時(shí)處于分散狀態(tài)，不利于保管，給會(huì)計(jì)造假創(chuàng)造了條件；其次，印刷、粘貼、裝訂和保管記賬憑證直接增加了企業(yè)成本；最后，記賬憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映是零星的、分散的，不能把企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面、連續(xù)、分類地加以登記和反映。

　　日記賬在西方會(huì)計(jì)中的重要地位，對(duì)深化我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)改革具有重要啟示。筆者認(rèn)為，應(yīng)借鑒西方通行做法，強(qiáng)化日記賬在我國(guó)企業(yè)賬簿體系中的地位，改革和完善企業(yè)賬務(wù)處理程序。一方面，允許企業(yè)設(shè)置普通日記賬和特種日記賬；另一方面，允許企業(yè)用日記賬取代記賬憑證。通過上述改革，企業(yè)可以直接根據(jù)原始憑證登記普通日記賬和特種日記賬，期末根據(jù)特種日記賬每月合計(jì)數(shù)和普通日記賬直接登記分類賬，這樣做一是會(huì)計(jì)核算程序簡(jiǎn)單明了，便于會(huì)計(jì)人員掌握和操作；二是能夠全面、連續(xù)、分類地登記企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈及全貌；三是省略了記賬憑證的填制,克服了輾轉(zhuǎn)錄和重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)約成本；四是克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作中賬證分離現(xiàn)象，便于檢查和日常監(jiān)督。