摘要：本文對(duì)比了中法兩國(guó)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)和影響因素，并借鑒法國(guó)1996年以來會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)完善我國(guó)會(huì)計(jì)模式提出了一點(diǎn)建議。

　　我國(guó)已加入了WTO，這意味著中國(guó)和世界的聯(lián)系越來越緊密。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)模式的完善既要立足中國(guó)的社會(huì)環(huán)境、歷史文化傳統(tǒng)，又要面向世界兼取各種會(huì)計(jì)模式之長(zhǎng)，適應(yīng)國(guó)際交流和國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展與會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例協(xié)調(diào)。

　　法國(guó)會(huì)計(jì)模式的決定因素和會(huì)計(jì)環(huán)境與我國(guó)很相象，而且它的改革對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)模式的完善也有一定的借鑒作用。

　　一、中法會(huì)計(jì)模式的相近性

　　法國(guó)實(shí)行有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國(guó)家計(jì)劃指導(dǎo)相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。這種會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)有：法國(guó)政府在會(huì)計(jì)規(guī)范中占有主導(dǎo)地位，由財(cái)政部的“國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)”全面負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作，這與英美各國(guó)由會(huì)計(jì)職業(yè)界自行組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成鮮明對(duì)比；法國(guó)的會(huì)計(jì)模式都是采用法律條文的形式，各項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量、揭示、報(bào)告方法都有明確的規(guī)定，會(huì)計(jì)科目按照不同層次進(jìn)行統(tǒng)一編碼，但是會(huì)計(jì)規(guī)范都散見于商法、公司法的有關(guān)條例中；在法國(guó)稅法和會(huì)計(jì)是高度相關(guān)的，稅收在會(huì)計(jì)發(fā)展中起主導(dǎo)作用，會(huì)計(jì)規(guī)范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。

　　法國(guó)會(huì)計(jì)體制的這種特點(diǎn)是法國(guó)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等因素共同作用的結(jié)果。

　　首先，政治上法國(guó)一直是一個(gè)具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國(guó)家，這樣國(guó)家在會(huì)計(jì)規(guī)范中起指導(dǎo)作用就不難理解；法律上，法國(guó)的各種法律都具有詳盡成文的特點(diǎn)，與少量成文靠大量判例來補(bǔ)充不同，所以有關(guān)會(huì)計(jì)的法律通過對(duì)會(huì)計(jì)的計(jì)量、揭示、報(bào)告等各方面具體細(xì)致的規(guī)定，來保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)合法。

　　其次，與外向型融資方式不同，法國(guó)企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國(guó)經(jīng)濟(jì)的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤(rùn)再投資；而法國(guó)大企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者來源于國(guó)家投資，或者來源于大企業(yè)相互之間的投資，股權(quán)分散度很低，這就造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相對(duì)薄弱，政府作用相對(duì)較強(qiáng)。

　　再有，法國(guó)的文化傳統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)有著不容忽視的影響。長(zhǎng)期以來，法國(guó)都是中央高度集權(quán)，天主教占主導(dǎo)地位，形成了一種反商業(yè)、反競(jìng)爭(zhēng)的傳統(tǒng)觀念，導(dǎo)致了國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)的增強(qiáng)，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域就表現(xiàn)出政府在會(huì)計(jì)制度制定中的重要作用。

　　無論是會(huì)計(jì)體制本身還是會(huì)計(jì)環(huán)境等中法兩國(guó)之間都存在著很多

　　在會(huì)計(jì)模式方面，我國(guó)會(huì)計(jì)也有三個(gè)顯著特點(diǎn)：第一，我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)規(guī)范工作。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在中國(guó)也是以法律條文的形式公布并實(shí)施的，具有強(qiáng)制性。第三，我國(guó)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)也是長(zhǎng)期合為一體的，企業(yè)財(cái)務(wù)通則及各類財(cái)務(wù)制度的實(shí)施其目的都是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的一致性。

　　在會(huì)計(jì)環(huán)境因素方面：第一，中國(guó)幾千年的歷史也形成了中國(guó)政治體制統(tǒng)一集權(quán)的傳統(tǒng)，我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)主義體制更要求保證中央在國(guó)家的核心地位；第二，我國(guó)企業(yè)的融資來源也比較簡(jiǎn)單，國(guó)有企業(yè)的資金來源于國(guó)家，如國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股企業(yè)等，股權(quán)構(gòu)成比較簡(jiǎn)單；第三，中國(guó)傳統(tǒng)的文化同樣對(duì)會(huì)計(jì)也有著一定的影響。中國(guó)人民尊卑禮讓，社會(huì)價(jià)值高于個(gè)人價(jià)值的觀念體現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)范上，就表現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)同由政府對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施統(tǒng)一管理。受儒家文化的影響，人們承受風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，企業(yè)和會(huì)計(jì)人員對(duì)于公布會(huì)計(jì)信息可能引起的風(fēng)險(xiǎn)，比如對(duì)股價(jià)的波動(dòng)，投資者的質(zhì)疑感到不安等，所以，企業(yè)和會(huì)計(jì)人員就對(duì)公開披露有關(guān)會(huì)計(jì)信息比較抵觸，從而影響會(huì)計(jì)信息的透明度。

　　二、法國(guó)會(huì)計(jì)改革對(duì)中國(guó)的啟示

　　隨著法國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制的改革，？996年以來，會(huì)計(jì)體制也進(jìn)行了一系列改革，產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。其中一些改革措施對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)模式的完善有重要的借鑒意義。

　　不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，其編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的也不同，對(duì)于一個(gè)跨國(guó)集團(tuán)來說，需要通過公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向現(xiàn)有的和潛在的投資者提供相關(guān)而可靠的信息；而對(duì)于一個(gè)中、小企業(yè)而言，編制會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為了報(bào)稅或向有限的股東提供一些信息。而規(guī)范這些會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息，就要建立一種適合跨國(guó)集團(tuán)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，和另一個(gè)適合中小企業(yè)的特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　法國(guó)的會(huì)計(jì)改革考慮了這種情況，也就是通過企業(yè)會(huì)計(jì)與合并會(huì)計(jì)分離來保持會(huì)計(jì)模式既滿足跨國(guó)公司的需求，又滿足中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)需求。在企業(yè)會(huì)計(jì)方面，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行《商法》、《公司法》中的有關(guān)規(guī)定，符合稅務(wù)和會(huì)計(jì)統(tǒng)一的原則。在合并會(huì)計(jì)方面，公司可按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)告更好的滿足國(guó)內(nèi)外投資者的信息需求。

　　中國(guó)也存在規(guī)模、類型不同的企業(yè)，如果要求所有的企業(yè)都采用相同的會(huì)計(jì)制度，既不能滿足各種信息使用者的需求，也不適應(yīng)企業(yè)投資主體多元化的發(fā)展趨勢(shì)。因此，在我國(guó)建設(shè)和完善會(huì)計(jì)模式的過程中，有必要吸收和借鑒法國(guó)改革的經(jīng)驗(yàn)，為不同規(guī)模和類型的企業(yè)制定各自適用的會(huì)計(jì)制度�，F(xiàn)在財(cái)政部正在探討進(jìn)一步改革的方向，思路是以股份有限公司會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，保留金融、交通運(yùn)輸?shù)葞讉�(gè)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度，并專門為個(gè)體和小型企業(yè)制定一套簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度。但是這樣的會(huì)計(jì)制度體系應(yīng)該是一個(gè)開放的系統(tǒng)，隨著環(huán)境的變化能夠及時(shí)得到補(bǔ)充和完善，在會(huì)計(jì)制度制定中要留有一定的接口，這樣有助于國(guó)家根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)和國(guó)際接軌，加快會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。

　　另一個(gè)可借鑒之處是會(huì)計(jì)管理體制和監(jiān)督體系方面。

　　首先，進(jìn)行會(huì)計(jì)管理體制的改革。改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化和金融市場(chǎng)不斷發(fā)展，既要求企業(yè)提高管理水平、又要求國(guó)家放松管制以適應(yīng)新的市場(chǎng)條件。但是，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還未完全建立，金融市場(chǎng)和會(huì)計(jì)職業(yè)組織還不夠發(fā)達(dá)，在短時(shí)間內(nèi)還不能承擔(dān)對(duì)會(huì)計(jì)的有效管理，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)還是十分必要的。所以只能對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和改革，要求政府財(cái)政部門進(jìn)一步簡(jiǎn)化對(duì)會(huì)計(jì)的管理工作，加強(qiáng)間接管理；又要充分發(fā)揮各有關(guān)方面的積極性、創(chuàng)造性，在保持中國(guó)特色的同時(shí)進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的發(fā)展，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)組織的參謀和咨詢作用，建立健全會(huì)計(jì)自律性組織，使之配合財(cái)政部門做好全社會(huì)的會(huì)計(jì)管理工作。

　　其次，健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系�！稌�(huì)計(jì)法》就是一個(gè)有力的法律監(jiān)督手段，但是它雖然具有法律效力，但卻抽象而原則，會(huì)計(jì)違法行為實(shí)際上是使用會(huì)計(jì)制度作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，《會(huì)計(jì)法》沒有真正明確規(guī)定會(huì)計(jì)行為合法與非法的界限，使制裁會(huì)計(jì)違法行為缺乏直接法律依據(jù)。雖然修改后的《會(huì)計(jì)法》在有關(guān)會(huì)計(jì)違法行為的懲處方面比以前更為具體，但在實(shí)際應(yīng)用中仍存在很多問題。為使會(huì)計(jì)違法行為的制裁真正有法可依，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)法制化建設(shè)，可借鑒法國(guó)的做法，在會(huì)計(jì)規(guī)范機(jī)構(gòu)上進(jìn)行改革，成立一個(gè)類似法國(guó)的“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)”的機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于財(cái)政部門，由國(guó)家立法機(jī)構(gòu)授權(quán)，成為具有會(huì)計(jì)立法職能的機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)制定和頒布重要的會(huì)計(jì)制度，這些會(huì)計(jì)制度一經(jīng)該機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)頒布，就具備了法律效力，必須嚴(yán)格遵守。同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，適當(dāng)?shù)慕档托姓�監(jiān)督的力度，構(gòu)建一個(gè)集法律性、行政性和社會(huì)性子一體的較為完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。