[摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，特別是加入WTO以后，我國會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的改革進(jìn)程也在不斷加快，并在較短的時間內(nèi)取得了一定的成績。但要實現(xiàn)會計國際化，我們還有一段艱苦漫長的道路要走。

　　[關(guān)鍵詞]會計國際化；會計準(zhǔn)則國際化；會計實務(wù)國際化

　　一、會計國際化是大勢所趨

　　在當(dāng)今世界，國際貿(mào)易和全球資本市場飛速發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的迅猛發(fā)展，一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入到國際經(jīng)濟(jì)浪潮中去，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而尋求自身的發(fā)展是很難實現(xiàn)的。同樣，由于世界各國都將加入到經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程中，任何一個國家或地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動蕩，也會影響到世界上的其他國家或地區(qū)。而會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來越重要的角色；推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)和會計實務(wù)的國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動減少或者消除成本和障礙，這是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。與此同時，隨著信息技術(shù)的發(fā)展、尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持，并加速了會計的國際化進(jìn)程。因此，在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展和科技日新月異的背景下，會計國際化已是大勢所趨，是不容回避的客觀現(xiàn)實。

　　會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，是世界各個國家都面臨的一個共同課題，而不僅僅是某個國家或者地區(qū)的事，各個國家都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來。因為會計國際協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟(jì)利益，會計國際化實質(zhì)上就是各國的利益協(xié)調(diào)。通過會計的國際協(xié)調(diào)這一過程，各國間的會計差異逐步消除和減少，國際資本市場的效率得以提高，也有助于降低資本成本、改善投資環(huán)境、提升國家和地區(qū)的形象。因此，誰在會計國際化進(jìn)程中占據(jù)了主導(dǎo)地位，誰就可以獲得更多的利益。利益之爭將決定會計國際化的發(fā)展方向。

　　二、會計準(zhǔn)則國際化

　　會計準(zhǔn)則國際化，是在制定、修正和完善會計準(zhǔn)則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際會計慣例，使會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會計信息在世界范圍內(nèi)可比和有效。會計準(zhǔn)則的國際化程度體現(xiàn)著一個國家會計發(fā)展的國際化程度。

　　世界上大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則之間存在著不同程度的區(qū)別，相應(yīng)地，根據(jù)這些會計標(biāo)準(zhǔn)提供的會計信息自然也存在差異，從而影響了這些會計信息的可比性和有用性，如果不調(diào)整兩者之間的差異，則很有可能會對會計信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。而要在國際投資、融資或者國際貿(mào)易中經(jīng)常性地調(diào)整各國會計信息之間的差異，又會大大增加交易成本，不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高和經(jīng)濟(jì)的全球化。因此，經(jīng)濟(jì)全球化必然要求會計準(zhǔn)則國際化。

　　具體而言，會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的主要動力來源于會計信息的使用者、提供者以及監(jiān)管者。面對各國企業(yè)對資金的要求，債權(quán)人、投資者等資金供應(yīng)者進(jìn)行決策時，首先需要了解目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，然后在對不同國家財務(wù)報表比較分析的基礎(chǔ)上作出最優(yōu)化投資或貸款決策。國際資本的自由流動要求不同國家企業(yè)披露的會計信息必須具有可比性。另一方面，近幾十年來跨國公司的大量涌現(xiàn)，各國對跨國公司進(jìn)行管制的要求亦相應(yīng)上升。通過會計的國際協(xié)調(diào)，制定一套統(tǒng)一會計準(zhǔn)則或其他規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，不僅可以使各國管理當(dāng)局按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)理解和引導(dǎo)（或控制）跨國公司的經(jīng)營活動；而且就跨國公司自身而言，如果各國會計實務(wù)相互可比，跨國經(jīng)營的各個子公司都按照基本相同的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，則既有利于內(nèi)部控制制度的健全和經(jīng)營管理效率的提高，又有利于跨國公司內(nèi)部經(jīng)營活動的對比、分析和考核。

　　三、會計實務(wù)國際化

　　會計實務(wù)國際化，是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，以國際會計準(zhǔn)則為主，應(yīng)采用國際上先進(jìn)的會計處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，適應(yīng)國際競爭的需要。

　　2001年11月，中國加入世界貿(mào)易組織，按照協(xié)議要求，我國在享受成員國權(quán)利的同時，也將履行成員國的義務(wù)。中國會計環(huán)境將發(fā)生根本性的變化，中國將進(jìn)一步融入到市場經(jīng)濟(jì)的國際大家庭中，公平、誠信等將成為市場經(jīng)濟(jì)運行的法則，中國經(jīng)濟(jì)將成為世界經(jīng)濟(jì)的一部分。

　　首先，按照世界貿(mào)易組織協(xié)議，作為履行成員國義務(wù)的一部分，中國的市場將更加開放，企業(yè)不論規(guī)模大小、所有制類型、業(yè)務(wù)種類、境內(nèi)境外等，將享受國民待遇。來自不同國家、包括銀行在內(nèi)的跨國公司將更多地在中國設(shè)廠或者建立分、子公司。這使這些公司所屬母國的會計準(zhǔn)則與中國會計制度和會計準(zhǔn)則的沖突凸現(xiàn)出來。以往我們可以制定《外商投資企業(yè)會計制度》，使之超前于國內(nèi)企業(yè)的會計政策來解決這個問題。隨著加入世界貿(mào)易組織，仍然采用這樣的方式，不但不能解決久已存在的內(nèi)外資會計政策差異造成的問題，同時，也帶來跨國公司母子公司會計政策的差異。

　　其次，加入世界貿(mào)易組織，還意味著中國將會有更多的企業(yè)到境外上市和籌集資本。以往經(jīng)驗表明，按上市的會計標(biāo)準(zhǔn)對我國企業(yè)會計報表進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致同一企業(yè)兩套會計報表，模糊了企業(yè)財務(wù)狀況，而不是使會計信息更加透明。因此，雙重審計除了增加財務(wù)費用外，也嚴(yán)重影響了境外發(fā)行證券的合理定價，直接增加了資金成本。

　　最后，政府監(jiān)管部門正醞釀著境外企業(yè)到中國證券市場上市。這意味著中國投資者也與境外投資者一樣，共同分享發(fā)達(dá)國家技術(shù)進(jìn)步的成果。隨之而來的問題是，如果境外公司在中國資本市場上市，仍然按其境外會計標(biāo)準(zhǔn)來編制會計報表，將為中國法律所不容；如果境外公司按國內(nèi)會計標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或編制會計報表，對于那些會計標(biāo)準(zhǔn)高于中國會計標(biāo)準(zhǔn)的國家來說，也無法接受。

　　所以，面對加入世貿(mào)組織之后的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)認(rèn)真研究和解決會計國際協(xié)調(diào)中的各種問題，不斷推進(jìn)會計事業(yè)發(fā)展的步伐。

　　四、加快我國會計國際化的進(jìn)程

　　自1993年7月1日起，我國實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和13個行業(yè)會計制度，在傳統(tǒng)的財務(wù)會計方面初步實現(xiàn)了會計核算模式與國際通行的會計慣例相銜接。財政部當(dāng)前正在根據(jù)我國國情并參照國際慣例，加速制定具體會計準(zhǔn)則，形成與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國會計準(zhǔn)則體系。為了貫徹執(zhí)行《會計法》和《企業(yè)財務(wù)報告條例》，規(guī)范企業(yè)會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量，財政部在2000年12月發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。該制度所制定的會計政策和會計確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的會計政策和會計確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)基本相同。為了規(guī)范外商投資企業(yè)的會計核算，統(tǒng)一企業(yè)的會計核算，財政部于2001年11月頒布了《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題的規(guī)定》�！镀髽I(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并存，是我國現(xiàn)階段會計規(guī)范模式的一大特點。

　　從長遠(yuǎn)來看，各國會計準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)是會計發(fā)展的必然趨勢，我國充分支持國際性、區(qū)域性機(jī)構(gòu)在國際會計協(xié)調(diào)方面所作的努力，在制定我國會計準(zhǔn)則的實踐中也充分考慮國際上具有影響力的會計慣例的內(nèi)容和特征。

　�。ㄒ唬╆P(guān)注會計國際化的發(fā)展和動向，結(jié)合我國的國情進(jìn)行吸收借鑒

　　雖然會計國際化是大勢所趨，但更為重要的是，我國會計國際化要從我國的實際情況出發(fā)，注重解決我國的實際問題。否則，不但問題無法解決，并且可能導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)行，由此帶來的改革成本和風(fēng)險將是巨大的。我國的會計環(huán)境與國際會計準(zhǔn)則針對的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)背景顯然是存在差別的，因而我國的會計標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的國際會計準(zhǔn)則還存在不一致之處，這種情況是受我國的現(xiàn)實環(huán)境所限，也是必然存在的。

　　一方面我們應(yīng)向國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)積極反映我們存在的需要解決的問題；另外，我相信隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，我們會有條件更廣泛地與國際會計準(zhǔn)則相一致。因此，我們對會計國際化的態(tài)度應(yīng)是：在立足于我國國情、立足于我國當(dāng)前的會計環(huán)境下，積極地與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國際會計慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國實際。當(dāng)前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國外會計準(zhǔn)則的最新發(fā)展，必須密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則建設(shè)和國際會計協(xié)調(diào)的步伐，研究國際會計準(zhǔn)則和國際會計協(xié)調(diào)的重點問題，緊跟我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結(jié)合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現(xiàn)實，推進(jìn)我國的會計國際化進(jìn)程。

　�。ǘ�）積極主動地參與會計國際化進(jìn)程

　　會計國際化的實質(zhì)是各國逐步趨同的過程，也是各國利益之爭的結(jié)果。我國應(yīng)當(dāng)在推進(jìn)會計國際化進(jìn)程中積極參與會計的國際協(xié)調(diào)，爭取更多的國家利益。如前所述，當(dāng)前我國會計環(huán)境下呈現(xiàn)出了一些特殊的會計問題，我們要在會計國際協(xié)調(diào)過程中對這些特殊問題加以反映，對國際會計準(zhǔn)則的制定施加影響，使之關(guān)注我們的問題，力求找出解決我國實際問題的方法，并使其成為國際上認(rèn)可的方法，以盡可能地減少我國會計國際協(xié)調(diào)的成本。

　　盡管會計國際化的發(fā)展規(guī)模及其認(rèn)可程度日益擴(kuò)大，但中國特定的會計環(huán)境決定了我們既不能全盤接受國際會計準(zhǔn)則，也不能全盤否認(rèn)國際會計準(zhǔn)則，要在吸收、借鑒其先進(jìn)的會計理論、方法時，體現(xiàn)自己的特色。在推進(jìn)中國會計國際化的進(jìn)程中，必須充分考慮中國的國情。所以，我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到，要充分實現(xiàn)中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，將是一項十分艱巨的任務(wù)。