《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：購(gòu)入存貨，月底時(shí)，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估入賬，借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。但是，該規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，加上企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算方式、會(huì)計(jì)環(huán)境的不同以及理解上的差異，各企業(yè)“暫估入賬”的具體操作方法也多不相同。因此，實(shí)務(wù)中有以下五個(gè)問題需要探討。

　　一、是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶還是直接暫估到客戶名下？

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶，該方法應(yīng)用較廣，其優(yōu)點(diǎn)是便于查詢核對(duì)未取得發(fā)票的入庫(kù)材料的情況，缺點(diǎn)是賬務(wù)中不能全面準(zhǔn)確反映應(yīng)付每個(gè)客戶的款項(xiàng)（因其不含增值稅），不利于應(yīng)付賬款的管理，有可能出現(xiàn)多付款或不能及時(shí)付款的情況。

　　實(shí)務(wù)中，大部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為：暫估入賬戶無(wú)論怎樣設(shè)置，也只是個(gè)過(guò)渡性賬戶，若暫估入賬情況不經(jīng)常發(fā)生，只是臨時(shí)性、偶然性的有此類業(yè)務(wù)，怎樣設(shè)置都無(wú)大礙。但若暫估經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，應(yīng)直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付賬款客戶名下，這樣能解決上述單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶的問題。最好是應(yīng)付賬款明細(xì)賬下設(shè)三級(jí)明細(xì)，即對(duì)每家客戶核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對(duì)賬。但此法也有缺點(diǎn)，就是不能對(duì)暫估人材料直接查詢。

　　二、要不要月底暫估，下月初再?zèng)_回？

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是月底暫估，月初再?zèng)_回。之所以規(guī)定要沖回，是因?yàn)檫@時(shí)債權(quán)尚未成立，因此不能確認(rèn)應(yīng)付。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長(zhǎng)期未到，每月都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。

　　筆者推薦一種方法：發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再?zèng)_回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查賬，對(duì)估入的金額、戶名等逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時(shí)逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯(cuò)戶。

　　三、要不要暫估增值稅？

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有提到要暫估增值稅，這是因?yàn)槠髽I(yè)只有在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，才算取得了這種抵扣銷項(xiàng)增值稅的權(quán)利。在此之前，權(quán)利并未取得，企業(yè)的負(fù)債當(dāng)然也就沒有這部分增值稅。但這樣做的缺點(diǎn)是應(yīng)付賬款戶不能準(zhǔn)確反映外欠款的金額，而多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面需要準(zhǔn)確反映與客戶的往來(lái)，為此實(shí)務(wù)中暫估入賬時(shí)有將增值稅金額暫估在應(yīng)付賬款金額內(nèi)的做法。暫估入賬包含增值稅的做法有：1.將暫估的增值稅放在應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金中核算，發(fā)票到時(shí)作紅字沖銷，2.設(shè)專門的待抵扣稅金戶反映；3.在其他應(yīng)收款——暫估進(jìn)項(xiàng)稅金核算等。

　　四、如何保證發(fā)票到達(dá)的時(shí)候，將發(fā)票和原來(lái)的暫估入庫(kù)對(duì)應(yīng)上？

　　暫估入賬最容易產(chǎn)生的問題就是暫估容易沖銷難，難就難在發(fā)票到達(dá)后找不到原來(lái)對(duì)應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長(zhǎng)時(shí)間才收到發(fā)票的情況更易產(chǎn)生這種問題。解決方法一是按上面所說(shuō)的月底暫估，月初沖回，保持賬務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長(zhǎng)時(shí)間未到而難以查對(duì)，二是設(shè)備查賬（表），對(duì)每筆新發(fā)生的暫估入賬及發(fā)票到達(dá)沖銷后都要及時(shí)登記，將存貨明細(xì)賬與庫(kù)房的明細(xì)賬定期不定期地核對(duì)，以減少差錯(cuò)的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)。

　　五、年底暫估入賬的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要不要做納稅調(diào)整？

　　稅法對(duì)此沒有明確規(guī)定，相關(guān)的原則規(guī)定是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）中第三條：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

　　實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入賬真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整，以防止企業(yè)濫用暫估入賬。